التدقيق الضريبي هو التعريف والإجراء والأنواع والمتطلبات والشروط والقواعد لإجراء

2024 مؤلف: Howard Calhoun | [email protected]. آخر تعديل: 2023-12-17 10:18

عدد أشكال الرقابة الضريبية ، المدرجة في المادة 82 من قانون الضرائب ، يشمل في المقام الأول عمليات تدقيق الضرائب. هذه إجراءات إجرائية للهيكل الضريبي تتعلق بالتحكم في صحة الحساب واكتمال وتوقيت نقل (دفع) الضرائب والرسوم. سنتحدث في مقالتنا عن أنواع ومتطلبات وتوقيت وقواعد إجراء مثل هذه الفحوصات.

ميزات التدقيق الضريبي. الجانب التشريعي

وتجدر الإشارة إلى أنه يتم تنفيذها من خلال مقارنة المعلومات الواقعية التي تم الحصول عليها نتيجة الرقابة الضريبية مع المعلومات الواردة من الإقرارات الضريبية المقدمة إلى السلطات الضريبية. يتم منح الحق في إجراء مثل هذه المراجعات من قبل مصلحة الضرائب (المادة 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تنظيمها بواسطة 14 بعنوان "مراقبة الضرائب".

عندما أصبح قانون الضرائب ذا صلة ،لم تفقد السلطات الضريبية حقها في إجراء عمليات تدقيق غير ضريبية (أخرى). لذلك ، في الوقت الحالي ، وفقًا لقانون الاتحاد الروسي الصادر في 18 يونيو 1993 رقم 5215-1 "بشأن استخدام سجلات النقد في تنفيذ التسويات النقدية مع السكان" ، تجري سلطات الضرائب فحوصات تتعلق باستخدام الات المحاسبه. بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 22 نوفمبر 1995 N171-FZ "بشأن تنظيم الدولة لإنتاج وتداول الكحول الإيثيلي والمنتجات المحتوية على الكحول والمنتجات الكحولية" ، فإن التحقق من الإنتاج والتداول اللاحق لمنتج كحولي ذو صلة. يمكن أن يكون هناك أي عدد من هذه الأمثلة.

التصنيف

نطاق صلاحيات الهياكل الضريبية ، وكذلك القيود المتعلقة بتنفيذ بعض الإجراءات الإجرائية (الوصول إلى المبنى أو الإقليم ، والتفتيش ، وطلب التوثيق ، ومصادرة الأشياء والأوراق ، والمخزون ، والفحص ، إلخ) ، يعتمد بشكل مباشر على نوع الفحوصات الجارية. دعونا ننظر في ماهية عمليات التدقيق الضريبي للضرائب والرسوم التي يمكن أن تقوم بها الهياكل ذات الصلة. يجدر الأخذ في الاعتبار أنه يمكن تصنيفها وفقًا لقواعد مختلفة.

التفتيش المكتبي والميداني

وفقًا لحجم المستندات التي يتم فحصها والمكان ، يتم تصنيفها إلى محامي وميداني. التدقيق الضريبي الداخلي هو تدقيق الإقرارات الضريبية والوثائق الأخرى التي يقدمها دافع الضرائب والتي تعمل كأساس لحساب الضرائب ودفعها لاحقًا. بالإضافة إلى ذلك ، في هذافي هذه الحالة نتحدث عن فحص الأوراق الأخرى المتوفرة لمصلحة الضرائب. كقاعدة عامة ، تتعلق بأنشطة دافعي الضرائب ، والتي تتم في موقع وتسجيل مصلحة الضرائب.

اليوم ، تعتبر عمليات التدقيق المكتبي عاملاً مهمًا من حيث تجديد ميزانية الدولة. الأخطاء التي تم العثور عليها أثناء عمليات التدقيق الضريبي مباشرة في تبرير الفوائد وفي الإقرارات الضريبية تعطي زيادة كبيرة في المدفوعات للميزانية. يتم إجراء تدقيق مكتبي من قبل مسؤولي الهيكل الضريبي المصرح لهم وفقًا لواجباتهم الرسمية دون تقديم قرار رسمي خاص من إدارة الهيكل الضريبي في غضون ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم الإقرار الضريبي والوثائق التي تعمل بصفة أساس الحساب والدفع اللاحق لضريبة معينة من قبل دافع الضرائب ما لم ينص التشريع المعني على شروط أخرى. الغرض من التدقيق الضريبي المكتبي بواسطة TIN هو مراقبة امتثال دافعي الضرائب للقوانين التشريعية والتنظيمية الأخرى المتعلقة بالضرائب والرسوم ، لتحديد ومنع الجرائم في هذا المجال ، لاسترداد مبالغ الضرائب المدفوعة أو غير المدفوعة على الإطلاق ، للشروع في ، إذا كانت هناك أسباب لإجراء تحصيل العقوبات بترتيب معين ، وكذلك إعداد المعلومات اللازمة لضمان الاختيار الكفء والعقلاني لدافعي الضرائب (وهذا ضروري لتنفيذ عمليات التفتيش في الموقع).

من المستحسن اعتبار التدقيق الضريبي في الموقع على أنهمجموعة من الإجراءات المتعلقة بالتحقق من المحاسبة الأولية والوثائق المحاسبية الأخرى لدافع الضرائب ، وسجلات المحاسبة ، والإقرارات الضريبية والبيانات المالية ، والأعمال التجارية والعقود الأخرى ، والأفعال المتعلقة بالوفاء بالالتزامات التعاقدية ، والأوامر الداخلية ، والأوامر ، والبروتوكولات ، وغيرها مستندات. مثل هذا التدقيق الضريبي هو فحص للعناصر المختلفة التي يستخدمها دافع الضرائب من أجل استخراج الدخل. بالإضافة إلى ذلك ، قد يكون مرتبطًا بصيانة كائنات فرض الضرائب على المستودعات والإنتاج والتجارة والأقاليم والمباني الأخرى. التدقيق الداخلي هو تدقيق على تنفيذ جرد مجمع عقاري مملوك لدافع الضرائب. يُنصح هنا بتضمين الإجراءات الأخرى للهياكل الضريبية أو المسؤولين الأفراد التي يتم تنفيذها في موقع دافع الضرائب (موقع الكائن ، ومكان نشاط دافع الضرائب) ، وكذلك في الأماكن الأخرى التي لا يوجد فيها هيكل ضريبي

أهم جوانب التفتيش الميداني

التدقيق الضريبي الميداني هو فئة تتطلب اهتمامًا خاصًا. تجدر الإشارة إلى أن المصطلح المحدد قد تم إدخاله في استخدام أعمال التحكم من خلال قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في السابق ، كانت عمليات التفتيش التي يتم إجراؤها بناءً على زيارة دافع الضرائب تسمى وثائقية. ومع ذلك ، فإن الاختلاف بين هذين المفهومين ("الفيلم الوثائقي" و "الخروج") ليس مصطلحًا بأي حال من الأحوال. هناك رأي شائع جداعمليات تدقيق الضرائب المستندية والميدانية ليست هي نفسها. وبالتالي ، فإن التدقيق في الموقع هو حدث يتم إجراؤه عادةً في مقر دافع الضرائب. يُنصح بفهم التدقيق المستندي الذي يغطي مستندات المحاسبة الأولية ، وكذلك سجلات محاسبة دافعي الضرائب. من المهم ملاحظة أنه لا يوجد قانون تشريعي واحد يحدد مكان تنفيذ هذا الشيك.

المشاركون الرئيسيون في التدقيق الميداني للسلطات الضريبية: الشركة المدققة أو صاحب المشروع الفردي ، وكذلك مصلحة الضرائب أو المسؤولين المعنيين. وتجدر الإشارة إلى أن تصرفات الأشخاص الآخرين ، على سبيل المثال ، المترجمين أو الخبراء ، قد ترتبط أيضًا بهذا الفحص. ومع ذلك ، يمكن عادة أن تكون مشروطة بمبادرة من الهيكل الضريبي.

الشروط والقواعد

خلال فترة التدقيق الضريبي بطريقة أو بأخرى ، يجب تحقيق هدف معين. في حالة التدقيق في الموقع ، كما هو الحال في التدقيق المكتبي ، فإننا نتحدث عن تنفيذ الرقابة على معرفة القراءة والكتابة للحساب ، وحسن توقيت واكتمال دفع الضرائب والرسوم لميزانية الدولة ، والامتثال الكامل التشريع الحالي ، وتحصيل الجزاءات والمتأخرات على الضرائب ، وملاحقة المسؤولين عن ارتكاب جرائم الخطة الضريبية ، ومنع مثل هذه الجرائم. ومع ذلك ، يتم تحقيق الأهداف المقدمة من خلال وسائل أخرى محددة للأحداث الميدانية. على سبيل المثال ، يمكن مصادرة المستندات والأشياء في حدود الرقابة الضريبيةتتحقق حصريًا خلال حدث خارجي.

مدة التدقيق الضريبي في هذه الحالة هي ثلاث سنوات من نشاط المكلف ، والتي تسبق مباشرة عام المراجعة. وتجدر الإشارة إلى أن الهيكل الضريبي لا يحق له إقامة حدثين أو أكثر في الهواء الطلق خلال عام واحد لنفس مدفوعات الضرائب لنفس الفترة الزمنية. مدة هذا التدقيق لا تزيد عن شهرين. ومع ذلك ، هناك استثناءات عندما تزيد مصلحة الضرائب الأعلى من مدة التدقيق حتى 3 أشهر. مصطلح تنفيذ التدقيق الضريبي في الموقع في الاتحاد الروسي يشمل في الواقع وجود مفتشين في مبنى المؤسسة الخاضعة للرقابة. ومع ذلك ، فإن الفترة المحددة لا تشمل الوقت بين تسليم المطلب إلى دافع الضرائب لتقديم الوثائق وتقديم هذه المستندات.

متطلبات وأسس إجراء

وفقًا لإجراءات التدقيق الضريبي ، في سياق التدقيق في الموقع ، غالبًا ما يصبح من الضروري فحص المناطق والمباني المستخدمة لتوليد الدخل أو المرتبطة بصيانة العناصر الخاضعة للضريبة. بالإضافة إلى ذلك ، هناك حاجة في بعض الأحيان إلى إجراء جرد للمجمع العقاري ، ومصادرة المستندات والعناصر وما إلى ذلك. في بعض الحالات ، المنصوص عليها في المدونة السارية على أراضي الاتحاد الروسي ، يجب تشكيل البروتوكولات أثناء تنفيذ إجراءات الرقابة.

اساس تنفيذ المخرجالتدقيق الضريبي للضرائب والرسوم - القرار ذي الصلة لإدارة الهيكل الضريبي أو قرار مدير مصلحة الضرائب العليا فيما يتعلق بإجراء تدقيق في الموقع من أجل التحكم في عمل مصلحة الضرائب. وتجدر الإشارة إلى أن إجراءات إصدار قرار (قرار) من قبل سلطة ضريبية أعلى بشأن تنفيذ التدقيق ، وكذلك المتطلبات الحالية لشكل وثيقة ، ينظمها قرار من وزير الاتحاد الروسي للضرائب والرسوم بتاريخ 1999/10/08 "الموافقة على إجراء تعيين عمليات تدقيق الضرائب الميدانية".

فحص العداد

تنص المادة 87 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إمكانية إجراء عمليات تدقيق ضريبية مضادة بواسطة TIN. يجب فهمها على أنها مقارنة بين نسخ مختلفة من نفس الورقة. بناءً على جوهر المنهجية ، يمكن استخدامه حصريًا فيما يتعلق بالوثائق ، التي لا يحدث تنفيذها في نسخة واحدة ، ولكن في عدة نسخ. يُنصح بتضمين الأوراق التي يتم من خلالها تسجيل استلام أو الإفراج عن الأشياء الثمينة ذات الطبيعة المادية (الفواتير ، وسندات الشحن ، وما إلى ذلك). وتجدر الإشارة إلى أن نسخ الوثائق موجودة إما في منظمات مختلفة ، أو في أقسام هيكلية مختلفة لنفس الشركة. في حالة الانعكاس الصحيح للنشاط الاقتصادي ، يتم منح نسخ مختلفة من الصحيفة نفس المحتوى. في ظل ظروف أخرى ، يتم إصدار الأوراق في نسخة واحدة أو لها محتوى مختلف. يجب إضافة أنه عند مقارنة الوثائق ، قد لا تتطابق العناصر التالية: كمية المنتجات القابلة للتسويق ، سعرها ،وحدة القياس ، إلخ. قد يكون عدم وجود نسخة من الصحيفة علامة على نقص توثيق حقيقة النشاط الاقتصادي. النتيجة في هذه الحالة هي إخفاء الدخل ، ونتيجة التدقيق الضريبي هي إفشاء مخالفة.

الشيكات الشاملة

وفقًا لحجم الأسئلة التي يتم فحصها ، يمكن تقسيم الشيكات إلى معقدة وموجهة وموضوعية. في ظل التعقيد ، من الضروري فهم التحقق من الأنشطة المالية والاقتصادية للهيكل لفترة زمنية معينة ، فيما يتعلق بجميع قضايا الامتثال للتشريعات في مجال الضرائب والرسوم. حتى الآن ، لم يتم تحديد وتيرة عمليات التفتيش هذه. وتجدر الإشارة إلى أنه إذا كان للهيكل الضريبي سبب للاعتقاد بأن المحاسبة والدفع اللاحق للضرائب يتم تنفيذه مع وجود انتهاكات ، يتم تنظيم عمليات تفتيش للخطة الشاملة مرة واحدة على الأقل كل 3 سنوات. لكل منهم ، يتم إعداد تقرير التدقيق الضريبي. دافعي الضرائب الذين لديهم سجل إيجابي لا يخضعون عمومًا للعناية الواجبة على الإطلاق.

بعد إدخال قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تنفيذ جميع عمليات التفتيش الميدانية تقريبًا على أنها معقدة. وهذا يشمل قضايا مثل معرفة القراءة والكتابة لحساب الضرائب وتحويلها من جانب دافع الضرائب ، وأداء وظيفة وكيل الضرائب ، واستخدام السجلات النقدية ، وصحة المبالغ المخصومة من حسابات دافعي الضرائب و الرسوم ، وفتح الحسابات من قبل دافعي الضرائب ، وإجراءات بيع المنتجات المحتوية على الكحول ، وما إلى ذلك. يجب أن نتذكر أن الفحص في الموقع هو الوحيد الذي يسمح بذلكتطبيق النطاق الكامل للحقوق الممنوحة للسلطات الضريبية.

الاختيار الموضوعي

من المستحسن اعتبار التدقيق الموضوعي حدثًا بشأن بعض قضايا العمل المالي والاقتصادي لمنظمة ما (على سبيل المثال ، التحقق من معرفة القراءة والكتابة للحساب والدفع اللاحق لضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل وضريبة الممتلكات ، مدفوعات أخرى). يتم تنظيم مثل هذه الأحداث حسب الحاجة ، والتي تحددها إدارة مصلحة الضرائب. وتجدر الإشارة إلى أن التدقيق الموضوعي يتم إجراؤه إما كعنصر من عناصر المراجعة الشاملة ، أو كإجراء منفصل وفقًا للوقائع الثابتة لانتهاك التشريعات السارية في أراضي الاتحاد الروسي ، بناءً على المراجعة الحالية. مراقبة الضرائب والرسوم. يمكن صياغة قرار التدقيق الضريبي في هذه الحالة كعمل منفصل ، أو كعنصر من إجراءات التدقيق الشامل. عندما يصبح من الضروري تنفيذ مراجعة شاملة تستند إلى مراجعة موضوعية ، يجب اتخاذ قرار إضافي ، مما يوسع نطاق المشكلات التي يجب التحقق منها.

الهدف التحقق ومتطلباته

التدقيق المستهدف ليس أكثر من حدث يهدف إلى الامتثال لقوانين الضرائب وفقًا لاتجاه معين أو معاملات مالية واقتصادية. يجب أن يشمل ذلك قضايا التسويات المتبادلة مع مشتري وموردي المنتج ، وبعض المعاملات ، وعمليات التصدير والاستيراد ، ووضع الأموال المجانية مؤقتًا ، والاستخدام الصحيح للفوائد والمعاملات المالية الأخرى.الطبيعة الاقتصادية. يمكن صياغة النتائج في هذه الحالة في كل من الأفعال وكتطبيقات منفصلة. غالبًا ما يتم إجراء عمليات التدقيق المستهدفة كمراجعات مستقلة. ومع ذلك ، هناك خطر عدم اكتمال التدقيق في بعض مشكلات الامتثال الضريبي.

كاستنتاج

إذن ، فقد أخذنا في الاعتبار الأنواع الرئيسية للتدقيق الضريبي ، ومتطلباتها ، وخصائص وقواعد المنظمة ، وكذلك التوقيت. في الختام ، تجدر الإشارة إلى أن الأنشطة يمكن أن تكون مخططة وغير مجدولة. تتضمن الحالة الثانية نوعًا من التفتيش في الموقع ، والذي يتم إجراؤه دون إشعار مسبق لدافع الضرائب. الغرض من التحقق المفاجئ هو إثبات حقيقة الجريمة. الأمر هو أنه يمكن إخفاؤه في حالة تنفيذ الفحص العادي. الأحداث غير المخطط لها نادرة جدًا. ومع ذلك ، يتم إجراء العديد من الشيكات من النوع غير الضريبي ، على سبيل المثال ، عند استخدام السجلات النقدية ، كقاعدة عامة ، فجأة.