الإطار القانوني للمراجعة: تعريفه وقواعده وإجراءاته

2024 مؤلف: Howard Calhoun | [email protected]. آخر تعديل: 2023-12-17 10:18

يقوم أي كيان تجاري في اقتصاد السوق بأنشطته لغرض وحيد هو تحقيق الربح من العلاقات بين السلع والمال. لتحقيق هذا الهدف ، يتم تنفيذ الأنشطة المالية. تخضع نتائج هذا النشاط ، والأداء المالي للمؤسسة للتنظيم والتحليل من خلال عمليات تدقيق مستقلة. يسمح لك تحليل البيانات المالية من قبل مؤسسة خارجية ، وليس من قبل صاحب العمل ، بإجراء تقييم موضوعي لفعالية النشاط الاقتصادي ، وتحديد نقاط الضعف وتحديد الاحتياطيات المخفية لزيادة الرفاهية المالية للشركة. هذه هي الأهداف التي يتابعها التدقيق ، بناءً على الأسس القانونية للتدقيق.

عندما ظهر المدققون

مع ظهور العلاقات المالية والمدخرات المالية في حياة الناس ، كانت هناك أيضًا حاجة للتحكمالأحداث. في روما القديمة ومصر القديمة والصين ، تم الاحتفاظ بوحدات تحكم خاصة في المحاكم ، والتي راقبت التقيد الصارم بمعاملات الدخل والإنفاق مع خزانة الدولة. في البداية ، تم تنفيذ وظائف المراقبين من قبل كبار المسؤولين ، وكان الأساس القانوني لأنشطة التدقيق في ذلك الوقت يتألف من أمر مباشر من الحاكم. تأتي كلمة "تدقيق" من الصوت الإنجليزي - للاستماع ، حيث اعتمد المفتشون الأوائل وظيفتهم الرقابية على الاستماع إلى تقارير كتبة المحكمة وعدادات الخزانة.

يعود ظهور التدقيق بمعناه الحديث إلى إنجلترا. في القرن التاسع في هذا البلد ، ظهرت طبقة من المراجعين من فئة المحاسبين ، للتحقق من صحة وصحة ملء الحسابات وإجراء جميع الأنشطة الاقتصادية بشكل عام.

تطوير التدقيق

مع انفتاح القارة الأمريكية ، زادت الإمكانات الاقتصادية الكلية ، وزادت التجارة ، وزادت التدفقات المالية. كانت هناك حاجة لعدد كبير من المتخصصين المتعلمين ماليا. أدى تطور الاقتصاد العالمي إلى الحاجة إلى توحيد أنشطة التدقيق ، لتحديد مهامها ووظائفها. في عام 1854 ، تم إنشاء اتحاد المحاسبين في إدنبرة ، والذي جمع بين المحاسبين والمراجعين المحترفين. أصبح الإطار القانوني لتنفيذ أنشطة التدقيق إلزاميًا للاستخدام في أنشطة المدققين المستقلين.

مع ظهور الشركات التي توحد العديد من الكيانات الاقتصادية في السوق ، أصبح من الضروري تشكيل وحدة موحدةالتقارير. وعليه فقد ازدادت أهمية التحقق من الواقع وصحة تجميعه.

يرجع تطور التدقيق في المملكة المتحدة والولايات المتحدة إلى الحاجة إلى تقييم الوضع المالي للشركة ، وفعالية وصحة أنشطتها لصالح أصحاب الأعمال.

بداية التدقيق في روسيا

في روسيا لفترة طويلة لم تكن هناك مؤسسات من الشكل التنظيمي والقانوني ، بافتراض وجود العديد من المساهمين المشاركين. قام التجار بأنشطتهم بشكل مستقل ، دون التشكيك في قدراتهم التجارية والمحاسبية. تم تنفيذ الرقابة على الإيرادات من قبل الدولة لغرض جباية الضرائب.

قبل عهد بطرس الأكبر في روسيا ، لم تكن هناك شروط مسبقة لتطوير أنشطة التدقيق من قبل مراقبين مستقلين. كانت الرقابة الصارمة على صحة نفقات الخزانة من مهام الدولة حصراً. يمكن فقط لموظفي الخدمة المدنية الموثوق بهم معرفة وفحص حسابات وتسويات الكيانات التجارية.

في عهد بطرس الأكبر ، كان يتم تنفيذ مهام المدققين بشكل أساسي من قبل العسكريين وكانت تتألف من مراقبة الاستخدام المستهدف للأموال العامة المخصصة لصيانة الجيش.

أصبح ظهور المدققين الأوائل في روسيا ممكنًا فقط بعد عام 1985 في عملية انتقال الاقتصاد من نموذج الأمر إلى نموذج السوق.

المتطلبات الأساسية لظهور المراجعين في روسيا

خلال فترة البيريسترويكا في اقتصاد بلدنا ، كان عدد الكيانات الاقتصادية من مختلف أشكال الملكية ينمو بسرعة. الاستفادةانهيار نظام مراقبة الدولة ، أعد رجال الأعمال عديمي الضمير تقاريرهم الخاصة ، وقدموا مساهمات إلزامية ودفعوا الضرائب ، وأخفوا الحجم الحقيقي للأرباح. بالنسبة للولاية ، كانت هناك حاجة ملحة لوظيفة رقابية ، حيث لم تعد الخدمات الضريبية قادرة على التعامل معها بمفردها.

بحلول عام 1993 ، كانت السلطات تبذل محاولات لإصدار قوانين تشريعية من شأنها أن تضع الأسس القانونية للتدقيق في الاتحاد الروسي. تهدف شركات التدقيق الأولى ليس فقط إلى التحقق من موثوقية البيانات المالية للشركة ، ولكن أيضًا لتقديم المشورة بشأن تحسين الأنشطة التجارية. ثم تم اعتماد القواعد المؤقتة ، التي تم فيها تحديد الإطار القانوني لأنشطة التدقيق على المستوى التشريعي. لأول مرة في روسيا ، تمت الموافقة على أهداف عمليات التفتيش المستقلة وموضوع التحليل والموضوع المنفذ.

نظام التنظيم التشريعي لأنشطة المراجعين

بشكل تقليدي ، يمكن تقسيم القوانين التشريعية التي أرست الأسس القانونية لأنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي إلى خمس خطوات رئيسية:

1. القانون الاتحادي رقم 307-FZ "بشأن التدقيق" ، المعتمد في عام 2008. يعطي هذا القانون تعريفًا واضحًا للمبادئ الأساسية للرقابة ، وأهداف إدارتها ، ويحدد المتطلبات والرقابة على عمل المراجعين. أيضًا ، تصف الوثيقة التنظيمية بشكل واسع وكامل الإطار القانوني لأنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي
2. قواعد المستوى الاتحادي (معايير) لنشاط التدقيق. تمت الموافقة عليهاحكومة البلاد في عام 2002. لقد عززوا أسس التنظيم القانوني لأنشطة المراجعة في شكل مجموعة من 23 وثيقة مواضيعية محددة. يكشف كل معيار عن مفهوم أو اتجاه محدد للتدقيق على مستوى الدولة. تضم هذه المجموعة مختلف القوانين التشريعية للوزارات الاتحادية.
3. معايير نشاط التدقيق ، التي وضعتها لجنة تم إنشاؤها خصيصًا برئاسة رئيس روسيا. تم نشر ستة عشر معيارًا من هذا القبيل. تم إصدارها جميعًا قبل دخول قانون التدقيق حيز التنفيذ وكان الغرض منها هو توحيد إجراءات التدقيق ، وتحديد الأساس القانوني لأنشطة التدقيق بإيجاز ، ولكن الكشف عن الفروق الدقيقة في أداء المدققين عند ظهورها.
4. توصيات منهجية. تتكون هذه المجموعة من الوثائق المدرجة في الإطار القانوني للتدقيق في روسيا من تعليمات وأنظمة وإجراءات ذات طبيعة استشارية. مثل هذه التوصيات المنهجية ، على سبيل المثال ، ميثاق الشرف لمراجعي الحسابات ، صادرة عن الجمعيات العامة - غرفة المراجعين ، والمفوضية التابعة لوزارة المالية.
5. التنظيم المحلي. في أي شركة تدقيق ، يتم تحديد الأساس القانوني لأنشطة التدقيق من خلال وثيقة صالحة فقط في هذه المؤسسة. يمكن أن تكون هذه توصيات مطورة خاصة بهم لإجراء تدقيق في مؤسسة معينة أو قواعد داخلية لوضع خطة تدقيق.

أنشطة الترخيص

ينص القانون الذي يحكم ترخيص أنواع معينة من الأنشطة على ذلكتحتاج الشركة إلى إذن لإجراء عمليات التفتيش.

ترخيص لمنظمات التدقيق صادر من وزارة المالية لمدة خمس سنوات. يمكن تمديد هذه الفترة عدة مرات حسب الضرورة ، ويمكن أيضًا إلغاء الترخيص.

التدقيق الإلزامي

التدقيق هو ، أولاً وقبل كل شيء ، التحقق من مصداقية التقرير المالي لكيان اقتصادي. من أجل السيطرة على أنشطة الكيانات التي لها تأثير كبير على العمليات الاقتصادية ، ينص القانون على تدقيق إلزامي للنتيجة المالية.

بالنسبة للتدقيق القانوني ، يتم تحديد المعايير اللازمة ، وكذلك الأساس القانوني لتنفيذ أنشطة التدقيق ، في المادة 5 من القانون الاتحادي رقم 307. يتم إجراء التدقيق القانوني عندما:

• شكل إدارة المؤسسة يوفر وجود الأسهم والمشاركين ؛
• الأوراق المالية للكيان الاقتصادي مسعرة ؛
• الشركة شركة تأمين ، ممثل سوق الأوراق المالية ، أي صندوق (سهم أو استثمار) ، يعمل في أنشطة الائتمان أو المقاصة ؛
• كيان اقتصادي لديه أكثر من 60 مليون روبل في الأصول أو حصل على أكثر من 400 مليون من إيرادات المبيعات لهذا العام ؛
• شركة أو مجموعة شركات تعد بيانات مالية موحدة (موجزة).

في هذه الحالات ، يخضع نشاط المشارك في العلاقات بين السلع والمال كل عام للتحقق الإلزامي ، ويتم تكوين تقرير تدقيق بناءً على نتائجه.

ما هو الاستنتاج

تفترض الأسس القانونية لنشاط المدقق أن يتم بعد التحقق من قبل مدقق حسابات مستقل من استنتاج بشأن موثوقية البيانات التالية من نتائج النشاط الذي ينفذه الموضوع الذي تم فحصه. هذا المستند يخضع لمتطلبات قانونية معينة. تقرير المدقق مخصص للمؤسسة التي تم تدقيقها. يجب الإشارة فيه إلى المرسل إليه وبيانات التسجيل الرئيسية الخاصة به وكذلك اسم النتيجة.

يشار إليه أيضًا في المستند:

• اسم الشركة المدققة ؛
• حجم وفترة التقارير المدققة ؛
• قائمة الأعمال المنجزة خلال فترة المراجعة ؛
• استنتاج حول موثوقية المستندات المالية ؛
• تحقق من التاريخ والنتيجة.

يجب أن يكون التحقق مستقلاً

يتم التدقيق على أساس تعاقدي. مثل هذا النشاط يستلزم تحقيق ربح. في نفس الوقت يجب أن يكون التحقق موضوعيا ، والاستنتاج يجب أن يكون موثوقا ومبررا.

من أجل منع أي تأثير على رأي الخبير المستقل ، يحد القانون من قدرة التدقيق على القيام به من قبل الأشخاص الذين لديهم روابط اقتصادية أو عائلية مع ممثلي الكيان الخاضع للرقابة المسؤول عن إعداد التقرير المالي

يتم دفع أجر الفحص والخدمات المقدمة بموجب اتفاقية الخدمة. لا يمكن أن يتوقف الدفع مقابل أنشطة الخبير المستقل على الاستنتاجات التي يتلقاها بشأن الشؤون الماليةتقرير المؤسسة المدققة

سرية المراجع

أي معلومات أصبحت معروفة للمدقق فيما يتعلق بالتدقيق ، والوثائق التي تم إنشاؤها نتيجة لها لا تخضع للإفصاح. استنتاجات المدقق مخصصة فقط لصاحب المشروع ولا يمكن نقلها إلى شخص آخر.

الاستثناءات هي:

1. إذا وافق عميل التحقق على نشر معلومات عنه
2. الكشف عن حقيقة وجود اتفاقية لإجراء تدقيق.
3. الإعلان عن تكلفة الفحص علانية.

من أجل الحفاظ على سرية التدقيق ، يوقع جميع المدققين في سرية.

من يمكنه أن يصبح

يمكن لكل مدقق عامل العمل بشهادة تأهيل صادرة وفقًا للقانون. صادرة عن هيئة تدقيق ذاتية التنظيم تخضع لشروط معينة:

1. اجتاز الاختبار التأهيلي بنجاح.
2. خبرة لا تقل عن ثلاث سنوات في المحاسبة أو المراجعة ، بما في ذلك آخر عامين في شركة تدقيق.

الشهادة المستلمة ليس لها فترة صلاحية ، وعلى من حصل عليها أن يدرس سنويا حسب البرنامج المقرر للمحافظة على مؤهلاته.

السيطرة على أنشطة منظمات المراجعة

تقوم منظمات المراجعة ذاتية التنظيم بالإشراف على أنشطة المنظمات الأعضاء بها والمراجعين المستقلين. يتم تنفيذ وظيفة سيطرة الدولة على أنشطة الشركات التي تقوم بعمليات التفتيش من قبلوزارة المالية. يراقب امتثال المشاركين في عمليات التدقيق لمعايير التشريع الحالي.