شارع. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. مقاصة أو استرداد الضرائب الزائدة والمستحقات والغرامات والغرامات

2024 مؤلف: Howard Calhoun | [email protected]. آخر تعديل: 2023-12-17 10:18

ينص قانون الضرائب على الإجراءات التي بموجبها يمكن لدافعي رسوم معينة إعادة المبالغ المدفوعة الزائدة إلى الميزانية أو التي جمعتها الدولة بشكل مفرط. يجب أن يتم ممارسة هذا الحق وفقًا لأحكام بعض مواد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أولاً وقبل كل شيء ، 78 و 79. الأول ينظم إجراءات العودة إلى دافع الضرائب وتعويض الرسوم الزائدة إلى الحالية المدفوعات. يفترض هيكل هذه المقالة وجود لائحة مفصلة إلى حد ما للأنشطة ذات الصلة لدائرة الضرائب الفيدرالية. تحدد المقالة الثانية خوارزمية إرجاع الضرائب التي تم تحصيلها بشكل مفرط. ما هي مواصفات الإجراءات المذكورة؟ كيف يحق للمكلف ممارسة حقه في استرداد الرسوم أو تعويضها؟

الغرض من المادة 78

شارع. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - وهو مصدر ينظم إجراءات تعويض أو إعادة مبالغ الضرائب والمدفوعات الأخرى إلى الميزانية التي تم دفعها زائدة من قبل شخص أو آخر - مواطن أو منظمة. يمكن أن تتشكل سيناريوهات مماثلة إذا قام دافع الضرائب بحساب المزيدضرائب أكثر مما كان ضروريًا ، أو تم تحويلها فعليًا إلى الميزانية بمبلغ يتجاوز المبلغ الذي كان ضروريًا لدفعه. سيكون من المفيد دراسة هيكل الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشكل منفصل على النقاط.

العنصر 1

يتضمن هذا العنصر من المادة قيد النظر في قانون الضرائب للاتحاد الروسي أحكامًا تنص على وجوب تسوية مبالغ الضرائب الزائدة مقابل الالتزامات الحالية للمواطن أو المنظمة لالتزام الميزانية الحالي ، وسداد المتأخرات على الضرائب الأخرى ، وكذلك ديون العقوبات والغرامات ، أو يتم إعادتها بالطريقة التي تنظمها المادة ذات الصلة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت الحاضر في الفن. 78 الفقرة 1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنص أيضًا على أن تعويض الضرائب الفيدرالية والإقليمية والبلدية المفرطة ، فضلاً عن العقوبات المفروضة عليها ، يتم تنفيذه بالاقتران مع أنواع مماثلة من التزامات الميزانية.

العنصر 2

تتضمن الفقرة الثانية من المادة قيد النظر في قانون الضرائب للاتحاد الروسي أحكامًا تنص على أنه يجب إجراء تعويض أو استرداد الضرائب الزائدة من قبل القسم الإقليمي لدائرة الضرائب الفيدرالية في مكان تسجيل الدافع ، ما لم يتم تضمين قواعد أخرى في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. النقطة المعنية هي الفن. 78 يشتمل أيضًا على شرط يتم بموجبه إعادة المدفوعات بشكل عام دون تراكم أي فائدة.

العنصر 3

تتضمن الفقرة التالية من المقالة قيد الدراسة أحكامًا تنص على أنه يجب على دائرة الضرائب الفيدرالية إبلاغ دافع الضرائب بالحقائق التي تم الكشف عنها بشأن المدفوعات الزائدة لبعض الضرائب ، وكذلك المبالغ المتعلقة بذلك في موعد لا يتجاوز فترة بعد 10 أيام من اكتشاف عمليات النقل المفرطة. إذا لم تكن سلطات الضرائب متأكدة من أن الدفعة الزائدة قد تمت بالفعل ، لكن افترض ذلكقد يكون من الممكن أن يعرضوا على دافع الضرائب إجراء تسوية مشتركة للمؤشرات المحسوبة للمدفوعات ذات الصلة.

العنصر 4

بند من الفن. 78 ينص على أنه من أجل ممارسة الحق القانوني في مقاصة المدفوعات الزائدة مقابل الالتزامات الحالية ، يجب على دافع الضرائب إرسال طلب مكتوب إلى مصلحة الضرائب. يمكن أيضًا تقديم هذا المستند في شكل إلكتروني - بشرط أنه يمكن توقيعه بتوقيع رقمي مؤهل محسن ، أو من خلال حساب دافع الضرائب عبر الإنترنت. يتم اتخاذ قرار تعويض مبلغ الضرائب الزائدة من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في موعد لا يتجاوز انتهاء فترة 10 أيام ، بعد أن تتلقى الإدارة طلبًا ذا صلة من مواطن أو منظمة ، أو من تاريخ التوقيع من قبل تم تعليق خدمة الضرائب الفيدرالية والدافع لقانون يؤكد التوفيق المشترك لدفع الرسوم ، إن وجدت.

البند 5

الفقرة 5 من المقالة قيد النظر تنص على أن تعويض المدفوعات الزائدة لسداد متأخرات الضرائب يجب أن يتم من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية بشكل مستقل. طلب إضافي لمكتب الضرائب ، لذلك ، في الحالة العامة ، لا يلزم إرسال موضوع دفع الرسوم. تلتزم دائرة الضرائب الفيدرالية بالامتثال لمتطلبات الفقرة من المادة 78 قيد النظر في غضون فترة 10 أيام بعد اكتشاف حقيقة الدفع الزائد ، أو من تاريخ التوقيع من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية ودافعي الضرائب على الفعل تأكيد التسوية المشتركة للمدفوعات. في عدد من الحالات ، يتم احتساب مدة تنفيذ الأمر ذي الصلة من لحظة اتخاذ قرار المحكمة ، إذا تم اتخاذ ذلك بسببجلسات استماع النزاع الضريبي.

بند من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يتضمن أحكامًا تنص على أن دافع الضرائب ، على الرغم من حقيقة أن هذا الإجراء ليس إلزاميًا بموجب القانون ، لا يزال له الحق في إرسال الطلب المشار إليه أعلاه إلى دائرة الضرائب الفيدرالية. يمكن القيام بذلك ، على سبيل المثال ، من أجل تسريع عملية تعويض المدفوعات الزائدة في المدفوعات المستقبلية. في هذه الحالة ، يجب على السلطات الضريبية مقاصة المبالغ المقابلة في غضون فترة لا تتجاوز 10 أيام بعد استلام المستند من دافع الضرائب ، أو من اليوم الذي تم فيه التوقيع على إجراء التسوية المشتركة للمدفوعات ، بشرط إجراء مثل هذه التسوية خارج.

البند 6

الآن دعونا نفكر في كيفية إعادة المدفوعات الزائدة إلى الميزانية. هذا الإجراء تنظمه الفقرة 6 من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب أيضًا أن تعيد خدمة الضرائب الفيدرالية مبلغ الدفعة الزائدة للضريبة إلى دافعها بناءً على طلب مكتوب ، يمكن إنشاؤه في شكل إلكتروني ، شريطة أن يتم توقيعه باستخدام توقيع رقمي مؤهل.

تلتزم خدمة الضرائب الفيدرالية برد الضريبة في موعد لا يتجاوز شهر واحد بعد استلام الطلب ذي الصلة. في أحكام الفقرة 6 من الفن. 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ينص أيضًا على أنه إذا كان دافع الضرائب الذي قدم طلبًا لاسترداد المدفوعات الزائدة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية لديه متأخرات ، فسيتم تغطيتها أولاً. إذا بقي مبلغ معين بعد تسوية الديون ، يمكن استرداد المبلغ.

البند 7

وفقًا لمعايير الفقرة 7 من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وهو طلب إلى دائرة الضرائب الفيدرالية أرسله دافع الضرائب الذي ينوي المقاصة إما فيمن أجل إرجاع المدفوعات الزائدة للضرائب ، يمكن إعداده وتقديمه إلى الإدارة في غضون 3 سنوات من لحظة دفع المبلغ الزائد إلى الميزانية ، ما لم ينص على خلاف ذلك من خلال التشريعات التنظيمية المتعلقة بالضرائب والرسوم.

البند 8

وفقًا للفقرة قيد النظر ، يجب على دائرة الضرائب الفيدرالية اتخاذ قرار بشأن تعويض مواطن أو منظمة عن الرسوم الزائدة في غضون فترة لا تتجاوز 10 أيام بعد استلام الطلب من دائرة الضرائب الفيدرالية ، أو من تاريخ توقيع تقرير التسوية من قبل الدائرة والمكلف - إن وجد. في الفقرة 8 من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص أيضًا على أن التعليمات الخاصة بإعادة الدفعة الزائدة المقابلة ، والتي تم إصدارها على أساس القرار الذي اتخذته دائرة الضرائب الفيدرالية للتعويض عن المبلغ المقابل ، يتم إرسالها من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية إلى الحكومة الفيدرالية وزارة الخزانة ، وهي وكالة تقوم بدورها بتسويات مع مقدم الطلب وفقًا لقوانين الميزانية في الاتحاد الروسي.

البند 9

وفقًا لمعايير الفقرة 9 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تلتزم السلطات الضريبية بإبلاغ دافعي الضرائب بالقرار المتخذ بشأن تعويض أو استرداد المدفوعات الزائدة ، والتي قد تتمثل في الموافقة على تنفيذ هذا إجراء أو رفض تنفيذه. يجب تنفيذ النشاط الأول أو الثاني في غضون فترة لا تتجاوز 5 أيام بعد النظر في المشكلة. يتم إرسال إشعار من دائرة الضرائب الفيدرالية إلى رئيس الشركة أو الفرد أو ممثليهم مقابل الاستلام أو بطريقة أخرى يمكن الوصول إليها والتي يمكن أن تؤكد استلام هذه المعلومات.

إذا كنا نتحدث عن تفاعل دائرة الضرائب الفيدرالية ومجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، فيجب أن يكون مقدار المدفوعات الزائدة الضريبيةتتم مقاصتها أو إعادتها لصالح العضو المسؤول في الاتحاد المعني. إذا تم إنهاء الاتفاقية الخاصة بتشكيلها ، فسيتم استرداد الرسوم أو تعويضها بناءً على طلب الموضوع المسؤول. لا يتم تنفيذ هذه العملية إذا كان لدى المشارك المسؤول المدرج في المجموعة الموحدة متأخرات وغرامات وعقوبات أخرى في الميزانية.

البند 10

وفقًا لمعايير الفقرة 10 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المبلغ الخاضع للإرجاع أو التعويض يزداد ارتباطًا مع معدل إعادة تمويل البنك المركزي ، إذا كانت التسويات بشأنه بين لم يتم إجراء خدمة الضرائب الفيدرالية ودافعي الضرائب خلال الفترة المحددة في الفقرة 6 من المادة قيد النظر في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

البند 11

وفقًا لمعايير الفقرة 11 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب على الهيكل الإقليمي للخزانة الفيدرالية ، الذي يقوم برد مدفوعات الضرائب الزائدة ، إخطار دائرة الضرائب الفيدرالية عندما كان المبلغ المستحق بالفعل نقل إلى دافع الضرائب وفي أي حجم.

البند 12

إذا لم يتم تحويل الفائدة التي تكمل الرسوم الزائدة وفقًا لأحكام الفقرة 10 من المادة المعنية من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالكامل إلى مقدم الطلب ، فإن مصلحة الضرائب الفيدرالية هي التي تقرر التعويض بالنسبة للباقي والتي يتم احتسابها بناءً على تاريخ التحويل الفعلي للمكلف للمبالغ ذات الصلة. يجب أن يتم تنفيذ هذا النشاط الخاص بخدمة الضرائب الفيدرالية في موعد لا يتجاوز 3 أيام من تاريخ استلام المعلومات من الخزانة الفيدرالية في تاريخ إعادة الأموال ، وكذلك بشأن مبلغها. أمر الدفع اللازم لدائرة الضرائب الفيدرالية ، فيبدوره ، يجب إرسالها إلى الخزانة الفيدرالية.

العناصر 13 و 14

وفقًا للفقرة 13 من المادة قيد النظر في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب إجراء تعويض أو تعويض المدفوعات الزائدة للضرائب بالروبل الروسي. تنص الفقرة 14 على أن القواعد المحددة في المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تنطبق فقط على الضرائب ، ولكن أيضًا على الالتزامات الأخرى: الدفعات المقدمة ، والعقوبات ، والغرامات ، والرسوم المختلفة. يجب أيضًا تطبيق القواعد ذات الصلة ، المحددة في المادة 78 ، بناءً على معايير الفقرة 14 ، على وكلاء الضرائب وموضوعي دفع الرسوم للميزانية والمشاركين المسؤولين في مجموعات دافعة موحدة. تنص الفقرة من المادة 78 قيد النظر أيضًا على أن ضريبة RF يجب أيضًا أن تطبق القواعد ذات الصلة في عملية تعويض أو استرداد المدفوعات الزائدة من ضريبة القيمة المضافة ، والتي تخضع للسداد بالطريقة المنصوص عليها في القانون.

البند 15

البند 15 الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد القاعدة التي بموجبها حقيقة الإشارة إلى الموضوع كمالك للأصول في إعلان خاص ، والذي يتم تقديمه وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن الإعلان الطوعي" ، وكذلك لا يمكن أن يكون نقل هذه الممتلكات إلى المالك الفعلي أساسًا للاعتراف بمدفوعات معينة إلى الميزانية الزائدة عن الحاجة.

على النحو التالي من القواعد الواردة في المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تعترف ضريبة RF بالضريبة المدفوعة للخزانة باعتبارها محصلة بشكل مفرط بسبب الرسوم الإضافية على حقيقة التدقيق الضريبي أو الطوعي الدفع من قبل دافع الضرائب. سيناريو آخر لظهور المدفوعات الزائدة المقابلة هو التغيير في الوعاء الضريبي بسبب قرار محكمة أوأوامر من الهيكل الأعلى لدائرة الضرائب الفيدرالية.

هل من الممكن استرداد الضريبة بموجب المادة 78 لغير المقيمين في الاتحاد الروسي؟

يشعر العديد من دافعي الضرائب بالقلق إزاء السؤال: هل يمكن لغير المقيمين في الاتحاد الروسي استرداد الضرائب الزائدة إلى الميزانية؟ يعتبر هؤلاء من الأجانب ومواطني روسيا الذين يعيشون في الاتحاد الروسي لمدة تقل عن نصف 365 يومًا. كما يتضح من مواد الخبراء في الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع التعليقات ، هذا الإجراء ممكن. النظر في الفروق الدقيقة.

السمة الرئيسية للضرائب على غير المقيمين في الاتحاد الروسي هي أنهم يدفعون ضريبة الدخل الشخصي بمبلغ 30٪ ، بينما في الحالة العامة يتم احتساب الرسوم بمعدل 13٪ من الدخل. الحاجة إلى إعادة الرسوم ذات الصلة بالطريقة المنصوص عليها في قواعد الفن. 78 ، قد تنشأ بسبب التحديد غير الصحيح لوضع دافع الضرائب والحساب الخاطئ لضريبة الدخل الشخصي بمعدل 30٪ بدلاً من 13٪. بشكل عام ، فإن الخوارزمية التي يتم بموجبها إعادة المدفوعات الزائدة إلى الميزانية في هذه الحالة هي نفسها كما في حالة الأسباب الأخرى لتطبيق هذا الإجراء. بمعنى ، يجب تقديم الدافع إلى خدمة الضرائب الفيدرالية ، على النحو المنصوص عليه في الفقرة 6 من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التطبيق ، بعد - انتظر قرار السلطات الضريبية. سيكون من المفيد النظر في كيفية صياغتها.

كيفية التقدم بطلب لاسترداد الضريبة؟

تم توحيد نموذج طلب الإرجاع القانوني للمدفوعات الزائدة من ميزانية الدولة بشكل عام. في الجزء العلوي الأيمن من هذا المستند ، يجب أن تشير إلى من يتم إرسال الرسالة. في الحالة العامة ، هذا هو رئيس IFTS الإقليمي للبلدية ، فيالتي يعمل فيها دافع الضرائب. لذلك نكتب: "إلى رئيس IFTS لمدينة أو منطقة كذا وكذا." أدناه تحتاج إلى تسجيل من الذي تم إرسال الطلب منه. نكتب "من ذلك". العنصر التالي هو الإشارة إلى بيانات جواز سفر مقدم الطلب (سلسلة من المستند ، ورقمه ، وتاريخ الإصدار ، وكذلك السلطة التي تم إصدار المستند بها). يجب أن يحتوي نموذج طلب استرداد الضريبة أيضًا على عنوان تسجيل دافع الضرائب - نقوم بإصلاحه في السطر أدناه. بعد ذلك ، اكتب "بيان" في منتصف الصفحة. أدناه نبرر مناشدتنا لخدمة الضرائب الفيدرالية بعبارة مثل "وفقًا لمعايير الفقرة 6 من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فيما يتعلق بالدفع الزائد للضرائب ، أطلب منك تحويل المبلغ المستحق لاسترداد المبلغ إلى حساب شخصي كذا وكذا."

بعد ذلك ، حدد تفاصيل الحساب المصرفي المقابل. هذه غالبًا: الاسم الكامل للمستلم ، رقم التعريف الضريبي (TIN) ، اسم البنك ، BIC ، الحساب المراسل ، الحساب الشخصي. أدناه نضع تاريخ الوثيقة والتوقيع ونسخة. كيف يبدو طلب استرداد الضرائب الزائدة؟ قد تبدو عينة من هذا المصدر كما يلي:

قد ترجع الاختلافات في التطبيق ذي الصلة بشكل أساسي إلى نوع الضرائب والرسوم والغرامات وأنواع المدفوعات الأخرى في الميزانية. لذلك ، يمكن إرجاع ضريبة الدخل الشخصي أو ، على سبيل المثال ، كما أشرنا أعلاه ، ضريبة القيمة المضافة.

المادتان 78 و 79 من قانون ضريبة RF: ما علاقتهما؟

وتجدر الإشارة إلى أن هناك مقالًا في قانون الضرائب قريب جدًا من الفن. 78 - 79. ينظم قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيه إجراءات إعادة مبالغ الضرائب والالتزامات الأخرى التي لم تكن ضروريةتعافى. دعونا نستكشف أبرز نقاطها.

إذن ، في الفقرة 1 من الفن. ينص القانون رقم 79 على أن إعادة المدفوعات الزائدة إلى الميزانية يجب ألا يتم إلا إذا تم قبل ذلك إجراء التعويض الصحيح للمبلغ المقابل لصالح سداد المتأخرات المحتملة. إذا اتضح أنه لا يوجد أي شيء ، فعندئذ فقط في هذه الحالة سيكون على دائرة الضرائب الفيدرالية تنفيذ الإجراءات المنصوص عليها في المادة 79 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقا للقواعد الواردة في الفقرة 2 من الفن. 79 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب اتخاذ قرار دائرة الضرائب الفيدرالية بشأن إعادة الضرائب الزائدة إلى دافعها في غضون فترة لا تتجاوز 10 أيام بعد استلام الدائرة للطلب. سيكون شكله مشابهًا بشكل عام لذلك المطبق في حالة ممارسة الحق في تعويض المدفوعات الزائدة للولاية.

تتفاعل خدمة الضرائب الفيدرالية ، في سياق إجراء الاسترداد ، كما هو الحال في السيناريو عندما يتم تقييد الضريبة الزائدة وفقًا للمادة 78 ، مع وزارة الخزانة الفيدرالية. لذلك ، يجب على السلطات الضريبية إرسال تعليمات إلى هذه الإدارة لإعادة المبالغ المقابلة ، والتي يتم تشكيلها على أساس قرارات دائرة الضرائب الفيدرالية. يمكن لدافعي الضرائب إرسال طلب لإعادة الرسوم الزائدة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في غضون شهر واحد من لحظة علمهم بحقائق المدفوعات الزائدة في الميزانية.

في بعض الحالات ، يجب إثبات الحق في تنفيذ التعويض المناسب لموضوعات دفع الرسوم في المحكمة. يمكن إعداد بيان مطالبة ، موضوعه تأكيد الأسس القانونية لاسترداد الضريبة ، في غضون 3 سنوات منفي اللحظة التي يكتشف فيها دافع الضرائب حقيقة التحصيل المفرط

حقيقة أن الميزانية تحتوي على ضريبة تم تحصيلها بشكل مفرط ، يجب على دائرة الضرائب الفيدرالية أن تخطر بشكل مستقل ، على النحو التالي من معايير الفقرة 4. الفن. 79 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، موضوع الوفاء بالالتزامات للميزانية في غضون فترة لا تتجاوز 10 أيام بعد إثبات الحقيقة ذات الصلة.

يجب إعادة مبلغ الضريبة التي يتم تحصيلها في الميزانية بما يزيد عن المبلغ المطلوب إلى مقدم الطلب ، بناءً على معايير الفقرة 4 من الفن. 79 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في موعد لا يتجاوز شهر واحد من تاريخ إرسال الطلب إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في النموذج المحدد. أيضا ، في بعض الحالات ، يتم احتساب الفائدة على رأسها بالارتباط مع مؤشر سعر إعادة التمويل للبنك المركزي.

إذا كان موضوع التفاعل مع دائرة الضرائب الفيدرالية عبارة عن مجموعة موحدة من المؤسسات ، فعندئذٍ يتم إرجاع الضريبة إلى حسابات المشارك المسؤول في هذا الارتباط.

يجب أن يخطر الهيكل الإقليمي للخزانة الفيدرالية دائرة الضرائب الفيدرالية بالتسويات مع دافع الضرائب ، كما في حالة إجراء تعويض الضرائب الزائدة بموجب المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.