محاسبة الأصول غير الملموسة في المحاسبة: الميزات والمتطلبات والتصنيف

2024 مؤلف: Howard Calhoun | [email protected]. آخر تعديل: 2024-01-17 18:39

الأصول غير الملموسة للمؤسسة يتم تشكيلها وحسابها وفقًا للقانون المعمول به. هناك منهجية ثابتة تعكس بها الكيانات القانونية هذه الخاصية في وثائق المحاسبة. هناك عدة مجموعات من الأصول غير الملموسة. هذه نقطة مهمة للإجراء الخاص بعكس الملكية في توثيق المحاسبة. ستتم مناقشة ميزات المحاسبة عن الأصول غير الملموسة ، وهي القواعد الرئيسية التي وضعها القانون ، بمزيد من التفصيل.

تعريف عام

في اقتصاد السوق ، لا تعتبر الأصول الملموسة فقط عاملاً في تكوين دخل المنظمة. حتى الآن ، يمكن القول بشكل لا لبس فيه أن مؤشر صافي ربح الشركة يعتمد على مدى التكنولوجيا والابتكار في عملية الإنتاج. لذلك ، هناك شيء مثل الأصول غير الملموسة. فهي خالية من الجوهر المادي ، ولكن دورها في العملية الشاملةإن تحقيق الربح في بعض الأحيان ليس فقط عظيمًا ، ولكنه أيضًا حاسم.

لهذا السبب ، يتم الاحتفاظ بمحاسبة الأصول غير الملموسة (IA). هذا عنصر محاسبة جديد. ظهرت في مرحلة تشكيل علاقات السوق في بلدنا. ومع ذلك ، في جميع البلدان ، تتم مناقشة مسألة المحاسبة والتقدير واستلام هذه الأصول في الميزانية العمومية باستمرار. لا يوجد نهج واحد للقيام بهذا العمل. لهذا السبب ، لا يوجد معيار دولي للمحاسبة عن الأصول غير الملموسة.

يجدر البدء بحقيقة أن الأصول غير الملموسة في المحاسبة هي أصل غير متداول ينعكس في الميزانية العمومية في المادة 110. هذا هو النوع الأقل سيولة من ممتلكات المؤسسة ، لأنه من الصعب بسرعة تحويلها إلى نقد. يتم تنظيم إجراءات المحاسبة الخاصة بهم من خلال لائحة المحاسبة PBU 14/2007 ، بصيغتها المعدلة. بتاريخ 24.12.10 برقم 186n.

وفقًا لهذا المستند ، تنتمي الحقوق التالية إلى الأصول غير الملموسة ، والتي تستخدمها المؤسسة لأكثر من 12 شهرًا في أنشطتها التجارية:

• الناشئة عن عقود مع المؤلفين لاستخدامها في سياق عملية إنتاج أعمالهم في الأدب والعلوم والفن.
• لامتلاك مشترك لبرامج تكنولوجيا المعلومات وقواعد البيانات والبرامج الأخرى.
• حول استخدام براءات الاختراع في مجال الاختراعات المبتكرة ، التصاميم الصناعية ، تحقيق العلوم والتكنولوجيا الحديثة ، شهادات النموذج ، العلامات التجارية ، التراخيص ، إلخ.
• في الدراية والاختراعات المماثلة الأخرى.

أيضا ،الأصول غير الملموسة في المحاسبة هي أيضًا حسن نية المنظمة.

معايير التضمين في الأصول غير الملموسة

تجدر الإشارة إلى أن المحاسبة عن الأموال والأصول غير الملموسة تتم بطرق مختلفة تمامًا. الأصول الثابتة لها تعبير مادي ومادي. يجب أن تفي الأصول غير الملموسة ، حتى يتم اعتبارها كذلك ، بمعايير معينة. يمكن أن تكون اقتصادية أو قانونية. في بعض الأحيان يجب على المنظمة أن تثبت لهيئات التفتيش أن نوعًا معينًا من الممتلكات يمكن اعتباره أصولًا غير ملموسة.

وفقًا للمعايير القانونية ، يمكن محاسبة الأصول غير الملموسة في الحالات التالية:

1. يجب أن تنص اللائحة ذات الصلة على حق الكيان في امتلاك براءة الاختراع أو الترخيص أو منتج مشابه. يجب أن يكون هناك اتفاق مبرم مع المؤلف. لا يمكن معاملة براءات الاختراع والتراخيص والبرامج وما إلى ذلك كأصول غير ملموسة.
2. لكل فئة قانونية ، يجب تطبيق نظام محدد.

المعايير الاقتصادية هي:

1. الأصول غير الملموسة قد تشمل الممتلكات التي استخدمتها المؤسسة لأكثر من عام.
2. يجب بالضرورة أن تدر وسائل الإنتاج هذه دخلاً.

بمعنى آخر ، لا يمكن إضافة الأموال الموجودة في خط الأصول غير الملموسة إلى رصيد المؤسسة إلا إذا تم إبرام اتفاقية مع مالك التقنيات وبراءات الاختراع وما إلى ذلك ، علاوة على ذلك ، لبيع حقوقهم في النتائج من الفكرالأنشطة ، لا يمكن للمؤسسة ، لأن هذا النوع من الأصول ليس له تعبير مادي.

الأصول غير الملموسة تدر دخلاً للمؤسسة. إذا لم يحدث ذلك ، يجب أن يقرر كبير المحاسبين ضرورة استبعاد هذه الممتلكات من الميزانية العمومية. سوف تطلب السلطات التنظيمية دليلاً على أن الأصول غير الملموسة مربحة. قد يؤدي عدم القيام بذلك إلى آثار ضريبية معينة.

التقدير الأولي

في PBU ، تتم محاسبة الأصول غير الملموسة بطريقة خاصة. الوحدة عبارة عن كائن جرد ، مما يعني مجموع حقوق براءة اختراع أو عقد واحد.

لقبول الأصول غير الملموسة في الميزانية العمومية ، يتم أخذ تكلفتها الأولية في الاعتبار. يتم تحديده في تاريخ اعتماده. نظرًا لأن هذه الخاصية لا تحتوي على تعبير مادي ، فمن الصعب تحديد قيمتها الأولية مقارنة بقبول الأصول الثابتة في الميزانية العمومية.

التكلفة الفعلية للأصول غير الملموسة هي السعر الذي يدفعه الكيان في عملية الحصول على براءة اختراع أو عقد آخر مشابه ، بالإضافة إلى التكاليف المتكبدة في عملية تهيئة الظروف لاستخدام الأصل.

في عملية المحاسبة عن الأصول غير الملموسة ، يتم أيضًا تلخيص تكاليف الاستحواذ عليها. تشمل هذه النفقات:

• التكلفة التي تدفعها المنظمة بموجب العقد وقت الاغتراب عن الحقوق نتيجة العمل الفكري للبائع.
• رسوم و رسوم جمركية
• مبالغ الضرائب والرسوم غير القابلة للاستردادالرسوم الحكومية التي يتعين على المنظمة دفعها في عملية الحصول على الأصول غير الملموسة.
• مكافأة الوسطاء الذين ساعدوا في الحصول على أحد الأصول.
• تكلفة المعلومات والخدمات الاستشارية.
• المصاريف الأخرى المرتبطة بشراء الأصول غير الملموسة.

عند الأخذ في الاعتبار التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة ، بالإضافة إلى النفقات المذكورة أعلاه ، يحق للمحاسب أن يأخذ في الاعتبار مبالغ المصاريف الأخرى. وتشمل هذه تكلفة الخدمات التي تدفعها المنظمة لأطراف ثالثة بموجب عقد أو أوامر أو عند إجراء البحوث والتجارب والتصميم والعمل التكنولوجي.

بالإضافة إلى ذلك ، تشمل هذه الفئة تكلفة أجور الموظفين المشاركين في عملية إنشاء الأصول غير الملموسة أو في أداء البحث ، والبناء ، والعمل التكنولوجي ، وكذلك الخصومات للاحتياجات الاجتماعية. تشمل التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة أيضًا تكاليف صيانة مختبرات البحث والمعدات والأصول الثابتة الأخرى لأغراض خاصة.

غير مشمول في التكلفة الأصلية للأصول غير الملموسة

في عملية المحاسبة ، لا يتم تضمين استلام الأصول غير الملموسة في تكاليف إنشائها العناصر التالية:

• مبالغ الضرائب القابلة للاسترداد (باستثناء ما هو منصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي).
• مصاريف عامة لا تتعلق بالاستحواذ على الأصول غير الملموسة.
• النفقات المتكبدة في فترات التقارير السابقة لأعمال البحث والتطوير.

تجدر الإشارة أيضًا إلى أنه في سياق محاسبة الأصول غير الملموسة ، لا يتم تضمين المنظمات في المبلغالتكلفة الأولية للمصاريف على القروض المستلمة ، قروض شراء الأصول غير الملموسة. الاستثناء هو عندما يكون الأصل استثمارًا.

تجدر الإشارة إلى أنه يجب تضمين الأصول غير الملموسة المتبرع بها في التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة. يمكنك تحديد المبلغ الذي يجب وضعه على الرصيد بناءً على القيمة السوقية الحالية للأصل في تاريخ التبرع. يجب فهم هذا المفهوم على أنه مبلغ المال الذي يمكن أن تحصل عليه الشركة في حالة بيع الأصل الناتج. لا يمكن تحديده إلا بعد تقييم خبير

مثال على معاملات الشراء

تتطلب محاسبة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة في أي مؤسسة الانعكاس الصحيح للأصول المكتسبة والمتصرف بها. للقيام بذلك ، يقوم قسم المحاسبة بإجراء الترحيلات المناسبة.

محاسبة الأصول غير الملموسة الرئيسية تتم وفقًا للمنهجية المعمول بها. يتم احتساب الأصول غير الملموسة في الحساب 04. في الحساب الفرعي 04.01 ، تؤخذ الأصول غير الملموسة في الاعتبار بشكل مباشر ، وفي الحساب الفرعي 04.02 ، نفقات البحث والتطوير.

لتعكس معاملة الاستحواذ على الأصول غير الملموسة ، تحتاج إلى إدخال عدة إدخالات. على سبيل المثال ، ينص العقد على أن سعر الحصول على حق الملكية الفكرية هو 350 ألف روبل. بدون ضريبة القيمة المضافة. لتسجيل هذه الاتفاقية ، كان على الشركة دفع رسوم حكومية. بلغت 9 آلاف روبل. لإدخال العلامة التجارية المكتسبة في سجل الولاية ، كان من الضروري دفع 2.5 ألف روبل أخرى.

لتعكس المعاملات المدرجة المحاسبيجب أن تعكس المعاملات على النحو التالي:

العملية	Dt	CT	المبلغ
الدفع لشراء علامة تجارية	76	51	413000
تكلفة العقد	08.05	76	350.000
ضريبة القيمة المضافة على ملكية الأصول	19.02	76	63000
شطب ضريبة القيمة المضافة	19.02	68.02	63000
دفع واجب الدولة	76	51	9000
إدراج تكاليف التسجيل لاقتناء الأصول غير الملموسة في المصروفات	08.05	76	9000
دفع رسوم التسجيل	76	51	2500
التكاليف المضمنة	08.05	76	2، 5
القيمة الأساسية للأصل المقبولة في الميزانية العمومية	04.01	08.05	361500

تتم معالجة المعاملات المقابلة في حالة توفر الحزمة المطلوبةمستندات. يجب أن يكون لدى الشركة فاتورة أو عقد أو مستند قبول أو أوامر دفع. تسمح لك إدخالات المحاسبة للأصول غير الملموسة المذكورة أعلاه بفهم جوهر إجراءات تسجيل الملكية.

إعادة التقييم

أثناء المحاسبة التحليلية للأصول غير الملموسة ، لا تخضع التكلفة الأولية للتغيير. فقط في الحالات التي ينص عليها القانون ، يمكن تنفيذ مثل هذا الإجراء.

يسمح بإجراء تغيير في القيمة الأولية للأصول غير الملموسة في حالة إهلاكها وإعادة تقييمها. بالنسبة للمنظمات التجارية ، لا يمكن تنفيذ مثل هذا الإجراء أكثر من مرة واحدة في السنة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. في نفس الوقت ، يتم إعادة تقييم مجموعات الأصول غير الملموسة المتجانسة. يتم أخذ القيمة السوقية الحالية في الاعتبار ، والتي يتم تحديدها بأسعار السوق في تاريخ إعادة التقييم.

إذا تم اتخاذ قرار إعادة التقييم ، فسيتعين إعادة تقييم هذه الأصول بانتظام في فترات لاحقة. فقط في هذه الحالة ، لن تختلف قيمتها بشكل كبير عن السوق.

لإعادة تقييم الأصول غير الملموسة ، يتم إعادة حساب القيمة المتبقية. إذا كانت الممتلكات بحاجة إلى إعادة تقييم ، يتم إضافة النتيجة إلى رأس مال إضافي. هذا المبلغ يساوي مقدار التخفيضات التي تم تنفيذها في السنوات السابقة.

في حالة الحاجة إلى تخفيض الأصول غير الملموسة ، يتم إضافة المبلغ إلى النتيجة المالية ويشير إلى بند المصروفات الأخرى. يتم تقليل رأس المال المضاف بمقدار التخفيض.

في حالة المحاسبة عن التخلص من الأصول غير الملموسة ، المبلغيتم تحويل إعادة التقييم من رأس المال الإضافي إلى الأرباح المحتجزة. تنعكس نتائج إعادة التقييم في المحاسبة بشكل منفصل.

الاستهلاك

يستحق الاهتمام الخاص محاسبة استهلاك الأصول غير الملموسة. إذا كان لهذه الممتلكات عمر إنتاجي ، يتم عمل الاستحقاقات المناسبة. إذا كان الأصل لا يتميز بهذه الجودة ، لا يتم احتساب الاستهلاك.

عندما تدخل الأصول غير الملموسة الميزانية العمومية للمنظمة ، تحدد المنظمة عمرها الإنتاجي. يتم التعبير عن الفترة بالأشهر. خلال هذه الفترة ، ستستخدم المنظمة هذا الأصل. في بعض الحالات ، يتم قياس العمر الإنتاجي من خلال عدد المنتجات المنتجة في المستقبل أو استخدام مؤشرات مادية أخرى.

تتحقق المنظمة سنويًا من العمر الإنتاجي. إذا لزم الأمر ، يتم توضيح ذلك. تنعكس التعديلات المقابلة في المحاسبة.

محاسبة إهلاك الأصول غير الملموسة تتم بإحدى الطرق التالية:

• خطي ؛
• عمليات الشطب بما يتناسب مع حجم العمل أو المنتجات ؛
• الرصيد المتناقص

تحدد الشركة اختيار طريقة الاستهلاك بشكل مستقل ، بناءً على حساب معدل الدخل المتوقع. إذا كان من المستحيل تحديد هذا المؤشر بدرجة عالية من الاحتمالية ، يتم حساب استهلاك الأصول غير الملموسة باستخدام طريقة القسط الثابت.

مثال الإهلاك

إهلاك الأصول غير الملموسة في المحاسبةيتم احتساب المحاسبة وفقًا للمنهجية المعمول بها. سيتم تعويض تكلفة الأصل عن طريق الاستهلاك وينعكس ذلك في الحساب 05. عادة ما تفرض المنظمة رسوم الاستهلاك مرة واحدة في الشهر. بالنسبة للمؤسسات التجارية ، يتم تنفيذ العملية على الخصم من الحساب 44 ، والشركات المصنعة - على الخصم من الحسابات 23 أو 20 أو 26 أو 25.

يمكنك تحصيل رسوم الاستهلاك مع أو بدون مشاركة الحساب 05. ستكون عمليات الترحيل على النحو التالي:

العملية	Dt	CT	المبلغ
فرض رسوم الاستهلاك على الحساب 05	20، 23، 44	05	مع ضريبة القيمة المضافة
بدون حساب 05	20، 23، 44	04.01
للأصل الذي يديره طرف ثالث	91.02	05

منذ عام 2016 ، اكتسبت الشركات التي تطبق النظام الضريبي المبسط الحق في عكس الأصول غير الملموسة وعدم احتساب الاستهلاك ، ولكن شطب الأصول كمصروفات في وقت ظهور نفقات المنظمة.

المحاسبة الضريبية للأصول غير الملموسة هي مسألة يجب على المحاسب أن يوليها الاهتمام الواجب. إذا تعاملت سلطات التفتيش ، لسبب ما ، مع الأصل على أنه شيء آخر غير الأصول غير الملموسة ، فقد تنشأ بعض الصعوبات. هناك آثار ضريبية. لذلك ، على سبيل المثال ، يتم استهلاك الأصول غير الملموسة لضريبة الدخل ، مما يزيد من تكلفة الإنتاج. إذا كان الربح من استخدام الأصول غير الملموسةلم يتم إثبات أنه حقيقي ، سيتم اعتبار الاستهلاك بمثابة تبسيط للقاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

التخلص من الأصول غير الملموسة

إذا تمت إزالة الأصل غير الملموس من الميزانية العمومية ، فلا يمكن أن يكون مربحًا للشركة ، يلزم اتخاذ إجراء مناسب. تقوم المنظمة بإجراء مماثل إذا انتهت مدة ملكية الحق في براءة الاختراع أو الترخيص. يتم أيضًا التخلص من الأصول غير الملموسة إذا قامت الشركة بالتنازل عن الحق في نتيجة منتج فكري ، ونقل هذا الحق إلى أشخاص آخرين ، بما في ذلك بدون عقد.

إذا أصبح الأصل غير الملموس متقادمًا ، فيجب أيضًا شطبها من الميزانية العمومية. في بعض الحالات ، يتم إضفاء الطابع الرسمي على التخلص عندما يتم تحويل الأصل إلى رأس المال المصرح به لمؤسسة أخرى ، عند تبادله أو التبرع به ، وكذلك في حالات أخرى.

في نفس الوقت ، يتم شطب مقدار الاستهلاك المتراكم. يتم إدراج الإيرادات أو المصاريف الناتجة عن شطب الأصول غير الملموسة في النتائج المالية كإيرادات أو مصروفات أخرى. يتم تحديد تاريخ الشطب من خلال الاتفاقيات واللوائح ذات الصلة التي أبرمتها الشركة.

المحاسبة للأصول غير الملموسة عند التصرف ينعكس في الحساب 91. إذا تم تحويل الأصول غير الملموسة إلى رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى ، يمكن تحديد القيمة التعاقدية للأصل. غالبًا ما تتجاوز قيمته قيمة الميزانية العمومية. يجب أن ينعكس المبلغ الزائد في هذه الحالة في الائتمان 98 من الحساب. في حالة البيع أو النقل غير المبرر للأصول غير الملموسة ، تخضع المعاملة لضريبة القيمة المضافة. يمكن أن تكون عمليات الترحيل في هذه الحالة على النحو التالي:

العملية	Dt	CT	المبلغ
شطب الأصول غير الملموسة ذات قيمة الاستهلاك المتبقية	05	04.01	مع ضريبة القيمة المضافة
القيمة المتبقية	91.02	04.01	مع ضريبة القيمة المضافة
خسارة	99.01	91.09	مع ضريبة القيمة المضافة
بيع الأصول غير الملموسة بموجب العقد	62.01	91.01	مع ضريبة القيمة المضافة
اهلاك مشطب	05	04.01	مع ضريبة القيمة المضافة
ضريبة القيمة المضافة المتراكمة	91.02	68.02	مع ضريبة القيمة المضافة
الأموال الواردة على الحساب الجاري	51	62.01	مع ضريبة القيمة المضافة

النوايا الحسنة

الاعتبار الخاص يتطلب السمعة الحسنة للشركة ، والتي يمكن اعتبارها أيضًا عنصرًا من الأصول غير الملموسة. للمحاسبة ، تتطلب هذه القيمة حسابًا صحيحًا. هذا هو الفرق بين سعر الشراء الذي دفعه المشتري للبائع في عملية الحصول على المشروع كمجمع إنتاج واحد ، ومجموع قيمة ممتلكات الشركة في تاريخ الشراء.

سمعة طيبةيُنظر إلى المنظمة على أنها علاوة على التكلفة التي يدفعها المشتري في عملية انتظار الربح الاقتصادي. يتم احتساب هذه الأصول غير المحددة بشكل منفصل كبند مخزون منفصل.

إذا كانت سمعة الشركة سلبية ، فيجب اعتبار هذا الأصل غير الملموس خصمًا في السعر في عملية بيع وشراء المؤسسة. ينشأ بسبب نقص عوامل المشترين المستقرين. كما تفتقر الشركة إلى مهارات البيع والتسويق ، وسمعة طيبة في الجودة والاتصالات التجارية ، والخبرة الإدارية ، والمؤهلات الكافية للموظفين. يمكن أن تؤدي العوامل الأخرى أيضًا إلى تكوين سمعة تجارية سلبية.

اكتساب سمعة تجارية تقوم الشركة بإطفاءها. العمر الإنتاجي لهذا الأصل هو 20 سنة. إذا كانت الشهرة موجبة ، يتم إطفاءها على أساس القسط الثابت. إذا حصلت الشركة على سمعة تجارية سلبية ، فإنها تنسب إلى النتيجة المالية ، تتلخص مع الدخل الآخر.

الأصول غير الملموسة هي موضوع محاسبة جديد نسبيًا ، لكنها مع ذلك دفعت بوسائل وأدوات الإنتاج. ومع ذلك ، فإن إدراج مثل هذه الأصول في التداول ، تواجه الشركة عددًا من المشاكل. وهي تتعلق بمحاسبة واستخدام وإدارة هذه الممتلكات. نظرًا لأن الإطار التشريعي في هذا الاتجاه غير كامل ، فلا توجد تصنيفات واضحة للأصول غير الملموسة ، يصبح من الصعب تحليل الأصول غير الملموسة.

اليوم ، تخضع محاسبة الأصول غير الملموسة لتغييرات معينة. هذا ضروري لوضع معايير وطرق لاستخدام هذه الممتلكات.يجري العمل على تطوير FSB جديد. ستتم مراجعة معايير تكوين التكلفة الأولية ، والاستهلاك ، والتخلص من الميزانية العمومية. كما سيتم النظر في قضايا أخرى. هذا سيجعل من الممكن الاحتفاظ بسجلات للأصول غير الملموسة بطريقة موحدة ، مما يسهل عمل خدمة المحاسبة للمؤسسات والمنظمات.