الأصول غير المنتجة: التعريف ، الميزات ، المحاسبة

2024 مؤلف: Howard Calhoun | [email protected]. آخر تعديل: 2023-12-17 10:18

يكتسب قادة العديد من المؤسسات ، في محاولة لتحسين ظروف العمل والترفيه للموظفين ، ممتلكات غير مخصصة للاستخدام في عملية الإنتاج أو لتلبية احتياجات إدارة المنظمة. تتضمن هذه العناصر ، على سبيل المثال ، الغلايات وأفران الميكروويف والثلاجات ومعدات اللياقة البدنية والمعدات الطبية ومكيفات الهواء وما إلى ذلك. على الرغم من أن هذه الممتلكات مصنفة على أنها أصول غير منتجة ، يجب احتسابها. في مقالتنا ، سنتحدث عن الفروق الدقيقة في نشر مثل هذه الأشياء ، وميزات الضرائب ونقاط مهمة أخرى.

صلة المشكلة

الصعوبات في مراعاة الأصول الثابتة للمشروع تسبب بعض المشاكل في حساب أساس ضريبة الأملاك. كيفية استخدام خيار التعرف على المصروفاتتكاليف الاستحواذ؟ هل يمكن أن تخضع الأصول غير المنتجة لضريبة القيمة المضافة؟ ما الذي يجب على المحاسب فعله حتى لا تواجه الشركة مشاكل مع IFTS؟ هناك الكثير من الأسئلة. دعونا نفهم الأمر

ما هي "الأصول غير المنتجة" في المحاسبة؟

اليوم هناك طريقتان لانعكاس الأشياء المعنية. من ناحية أخرى ، في اللوائح المتعلقة بحفظ السجلات ، لا يتم تقسيم الممتلكات. من ناحية أخرى ، على أساس البند 4 PBU 6/01 ، فإن أحد الشروط الرئيسية للاعتراف بالعنصر كأصل ثابت هو استخدامه في عملية الإنتاج ، عند أداء العمل أو تقديم الخدمات ، أو لاحتياجات إدارة الشركة. معيار مهم آخر هو قدرة العقار على تحقيق ربح.

في الحالة الأولى ، تنعكس الاستثمارات في الأصول غير المنتجة ، بما في ذلك تكاليف الحصول عليها ، ونقلها إلى حالة مناسبة للاستخدام ، في الحساب. 08 والمخصوم من الحساب. 01.

في الحالة الثانية ، يعتقد الخبراء أنه نظرًا لأن الأشياء لا ترتبط ارتباطًا مباشرًا بالإنتاج ، فهذا يعني أنها لا تستطيع تحقيق الربح. ويترتب على ذلك أنه وفقًا للفقرة 12 من PBU 10/99 ، يجب احتساب تكاليف الأصول غير المنتجة على الحساب الفرعي 91.2 كتكاليف غير تشغيلية.

انعكاس الكيانات القانونية في المحاسبة

دعونا أولاً ننظر في ميزات التوثيق في النهج الأول.

كقاعدة عامة ، يتم سداد الأصول الثابتة من خلال تراكم الاستهلاك. ولكن منذ الأصول غير المنتجةلا ترتبط مباشرة بالإنتاج ، يجب تحميل الاستهلاك على المصاريف الأخرى ، المنعكسة في الحساب الفرعي. 91.2 "مصاريف وإيرادات أخرى"

يتم تحديد فترة التشغيل المفيد لعنصر الاستهلاك من قبل المؤسسة عند استلام الممتلكات ، وفقًا لمتطلبات مصنف نظام التشغيل. نظرًا لأننا نتحدث عن الأصول الثابتة لأغراض غير إنتاجية ، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة غير قابل للخصم ، ولكنه يُنسب إلى تكاليف أخرى. في هذه الحالة يقوم المحاسب بتوليد الإدخالات التالية:

• Dt sch. 91 حسابات فرعية 91.2 قيراط 19 - يتم تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة في المصاريف الأخرى.
• Dt sch. 91 حسابات فرعية 91.2 Ct 02 - يتم تضمين معدل الإهلاك في المصاريف الأخرى.

هذا الخيار ، كما تظهر الممارسة ، يناسب تمامًا مفتشي دائرة الضرائب الفيدرالية.

وفقا لعدد من الخبراء ، على أساس من الباطن. 1 ص 1 فن. 264 من قانون الضرائب ، قد يتم تضمين هذه الضريبة في التكاليف التي يأخذها الكيان الاقتصادي في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح.

شروح وزارة المالية

يؤكد إمكانية المحاسبة على الأصول غير المنتجة كجزء من كتاب الأصول الثابتة من وزارة المالية رقم 03-06-01-04 / 209 بتاريخ 2005-04-21. تقترح الوكالة استخدام قواعد قانون العمل لتبرير إدراج معلومات حول الإجراءات القانونية على الحساب. 01.

تقدم وزارة المالية شروحاتها باستخدام مثال. تناقش الرسالة إمكانية تصنيف فرن ميكروويف وثلاجة كأصول ثابتة. هذه الأشياء ، في الواقع ، تتوافق مع خصائص الأصول الثابتة ، حيث يتجاوز عمرها الإنتاجي 12 شهرًا.اللحظة الحاسمة في اتخاذ قرار بشأن قواعد المحاسبة عن هذه الممتلكات هي وجود بند في الاتفاق الجماعي بشأن ظروف عمل الموظفين. تعتبر العناصر التي يتم الحصول عليها من أجل تنفيذ أحكام هذه الاتفاقية أصولًا ثابتة. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج من قبل وزارة المالية على أساس الفن. 163 ت. يلتزم صاحب العمل بتهيئة ظروف عمل للموظفين تفي بمتطلبات حماية العمال وسلامتهم.

بالإضافة إلى ذلك ، تلاحظ الوكالة أنه إذا كانت الاتفاقية الجماعية تنص ليس فقط على توفير الطعام للموظفين ، ولكن أيضًا على توفير ، على سبيل المثال ، فرن ميكروويف أو ثلاجة ، فسيتم التعرف على هذه الأشياء كأصول ثابتة.

المزيد من دراسات الحالة

بالطبع ، بالإضافة إلى فرن الميكروويف والثلاجة ، يمكن استخدام الأصول الأخرى غير المنتجة في المؤسسة. تعتمد إمكانية تضمينها في نظام التشغيل بشكل أساسي على قدرة الإدارة على تبرير غرضها "الإنتاج والإدارة".

في الممارسة القضائية ، هناك حالات يتم فيها التعرف على تكاليف إهلاك الستائر ذات اللمبريكين ، والأريكة ، والطاولة ، والكرسي بذراعين ، والستائر كتكاليف إدارية. يبرر دافعو الضرائب قرار إدراجهم في نظام التشغيل بحقيقة أن هذه العناصر كانت متورطة بشكل مباشر في أنشطة المنظمة. وتألف عمل الشركة ، بدوره ، من خدمات المعلومات ، وتقديم المشورة بشأن القضايا التجارية ، وإجراء البحوث التسويقية ، وتحليل فعالية عمل النفط.معقدة.

المحاسبة كمصروفات غير تشغيلية

إذا كنت تستخدم الطريقة الثانية لتعكس الأفعال القانونية ، يقوم المحاسب بعمل الإدخالات التالية:

• Dt sch. 91 حسابات فرعية 91.2 كيلوطن ج. 60- يعبر عن تكلفة اقتناء ممتلكات غير إنتاجية.
• Dt sch. 19 قيراط 60 - شامل ضريبة المدخلات
• Dt sch. 60 كيلوطن الشوري. 51- دفع المستحقات.

خيارات انعكاس ضريبة القيمة المضافة

تعتمد طرق المحاسبة الضريبية على حدوث موضوع الضرائب. كما توضح دائرة الضرائب الفيدرالية في رسالتها رقم 03-1-08 / 204/26-088 لعام 2003 ، إذا لم يكن نقل الملكية غير الإنتاجية مرتبطًا بتكوين القاعدة ، فيجب أخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار على الحساب الفرعي. 91.2 "تكاليف متنوعة". النتيجة هي سجل:

Dt sch. 91 حسابات فرعية 91.2 كيلوطن ج. 19- شطب ضريبة المدخلات

إذا تم نقل الموارد المخصصة للاحتياجات الخاصة للمؤسسة إلى أقسامها الهيكلية ، فإن الوضع يكون ذا شقين. لذلك ، من ناحية ، سيكون هناك معدل دوران خاضع للضريبة:

Dt sch. 91 حسابات فرعية 91.2 كيلوطن ج. 68- تم احتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة على نقل الملكية (خدمات ، أعمال) لاحتياجاتك الخاصة

من ناحية أخرى ، يحق للدافع تقديم مبلغ الضريبة للخصم:

Dt sch. 68 قيراط 19- قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة للخصم

تلتزم وزارة المالية بنفس الموقف المحاسبي الضريبي في الرسالة رقم 03-03-04 / 2 / 9.

بضع كلمات أخرى حول المحاسبة الضريبية

أعلاه ، تعاملنا جزئيًا مع انعكاس المعلومات حول الضرائب. ومع ذلك ، دعونادعنا ننتقل إلى قواعد قانون الضرائب التي تحكم المحاسبة.

إحالة كائن إلى مجموعة معينة يؤثر على 3 ضرائب: ضريبة القيمة المضافة وضرائب الدخل والممتلكات. من الواضح أن حدوث الالتزامات الخاصة بالخصم الأخير يعتمد بشكل مباشر على إجراء التعرف على كائن في المحاسبة. لكن ماذا يحدث لضريبة الدخل؟

وفقًا للفقرة 49 من الفن. 270 من قانون الضرائب ، والنفقات التي لا تفي بمعايير الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب ، لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار. لا تؤخذ في الاعتبار ، على سبيل المثال ، إذا لم تكن مبررة اقتصاديًا.

في الوقت نفسه ، تُفهم الأصول القابلة للاستهلاك والأصول الثابتة على أنها أشياء تُستخدم كوسائل عمل لإنتاج وبيع المنتجات (توفير الخدمات ، أداء العمل) أو لإدارة المؤسسة. وبالتالي ، في المحاسبة الضريبية ، يعتمد الاعتراف بالأصل أيضًا على مبرر الحاجة إلى استخدامه في الأنشطة المالية والاقتصادية. يمكنك هنا أيضًا الرجوع إلى قواعد قانون العمل ، التي توفر تأكيدًا لمدى ملاءمة النفقات التي تهدف إلى تهيئة ظروف عمل مناسبة للموظفين. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن استخدام الحجج حول تكاليف الإدارة أو التمثيل.

من الجدير بالذكر أنه إذا تم تأكيد الجدوى الاقتصادية للإنفاق على الأصول غير المنتجة من خلال الحاجة إلى خلق ظروف عمل مناسبة ، فلن تزيد المؤسسة ضرائب "الرواتب". حزين لكنه حقيقي

الأصول غير المنتجة في محاسبة الموازنة

هناك عدة أنواع أخرى من العقارات التي تنتمي إلى الفئة التي ندرسها. على سبيل المثال ، في وكالة حكوميةالأصل غير المنتج هو الأرض أو أي مورد طبيعي آخر.

يمكن قبولها للرصيد في حالة الشراء أو التبرع أو التحويل للاستخدام أو الإدارة التشغيلية ، وكذلك في حالة الكشف عن الأشياء غير المحسوبة أثناء الجرد.

في حالة النقل غير المبرر لـ NLA إلى سلطة الدولة أو مؤسسة البلدية أو الدولة ، يتم وضع قانون. يأتي مع بطاقة الجرد. في حالة النقل داخل الإدارات ، يتم وضع أمر (قرار) من هيئة أعلى أو مؤسس ، ويتم تشكيل قانون وفاتورة. في حالة التخلص من NPA ، فإن المستندات الأساسية للشطب هي العقد وعملية القبول والتحويل.