المحاسبة والمحاسبة الضريبية في مؤسسة صناعية: التعريف ، إجراءات الصيانة. وثائق المحاسبة المعيارية

2024 مؤلف: Howard Calhoun | [email protected]. آخر تعديل: 2024-01-17 18:39

وفقًا لـ PBU 18/02 ، منذ عام 2003 ، يجب أن تعكس المحاسبة المبالغ الناشئة عن التناقض بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية. في مؤسسات التصنيع ، من الصعب جدًا تلبية هذا المطلب. تتعلق المشاكل بالاختلاف في قواعد تقييم البضائع التامة الصنع والعمل قيد التقدم. دعونا نفكر أكثر في بعض ميزات المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

معلومات عامة

في الفصل. يحدد 25 من قانون الضرائب الإجراء الخاص بتقييم المنتجات النهائية والعمل قيد التقدم. يختلف بشكل كبير عن قواعد المحاسبة. تتم المحاسبة الأساسية وفقًا للفقرتين 64 و 59 من القواعد المصادق عليها بأمر من وزارة المالية رقم 34 ن بتاريخ 07/29 / 1998.

يمكن للمؤسسة اختيار الإجراء الخاص بالاعتراف بالمصروفات الإدارية والتجارية ، وفقًا للفقرة 9 من PBU 10/99. فيالمحاسبة الضريبية (NU) ليس لديها مثل هذه الفرصة. تحدد المادة 319 من قانون الضرائب 3 طرق تقييم لفئات محددة من المنظمات.

بسبب هذا الاختلاف بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، يتعين على المؤسسة مراجعة تكاليف الفترة الحالية ، وتقليل المواقف التي يتم فيها الكشف عن الاختلافات مع NU. يمكن للمؤسسة أن تنوع طرق التقييم في المحاسبة ، في محاولة لتعديلها قدر الإمكان لقواعد قانون الضرائب.

الحلول الممكنة للمشكلة

من الممكن تقليل الاختلاف بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية باستخدام عمليات الشطب من التكاليف الإدارية والتجارية مباشرة إلى تكلفة السلع المباعة في الفترة الحالية. والحقيقة هي أن تكوين هذه التكاليف يكاد يكون مماثلاً لتكوين التكاليف غير المباشرة الأخرى في NU. من خلال اختيار خيار محاسبة التكاليف هذا ، يمكن للشركة حل العديد من المشكلات في وقت واحد.

بادئ ذي بدء ، ستكون المنظمة قادرة على إزالة الفروق المؤقتة الناشئة بين التكاليف غير المباشرة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. في مصنع تصنيع في NU ، يتم احتساب التكاليف غير المباشرة لإنتاج وبيع المنتجات بالكامل في الفترة الحالية. تم تحديد الحكم المقابل في المادة 318 من قانون الضرائب في الفقرة 2.

إذا لم تستخدم الخيار أعلاه ، فيجب أن تُعزى المصاريف الإدارية والتجارية إلى التكاليف المتضمنة في تكوين تكلفة العمل قيد التقدم والمنتجات النهائية. في الوقت نفسه ، قد لا يتم تضمين معظمهم في النتيجة المالية للفترة الحالية. هذا من شأنه أن يخلق اختلافات مؤقتة.

ثانيًا ستكون المنظمة قادرة على عزل المنطقة بشكل دائمالاختلافات في التكاليف المدرجة في تكلفة البضائع المباعة في كل من المحاسبة والضرائب. في مؤسسات التصنيع ، غالبًا ما تنشأ اختلافات دائمة عند المحاسبة عن التكاليف الإدارية والتجارية ، وكذلك التكاليف غير الإنتاجية (غير التشغيلية والتشغيلية).

ثالثًا ، ستتمكن المنظمة من استبعاد التكاليف التي ينطوي عليها تقييم العمل قيد التقدم والسلع التامة الصنع من التكاليف التي تشكل فروقًا دائمة. ستبقى قائمة التكاليف المباشرة تلك التي تسبب اختلافات مؤقتة.

حسابات المحاسبة في "1C"

لنأخذ في الاعتبار الفروق المؤقتة في تكاليف الإنتاج المتبقية المحسوبة على الحساب. 20 ، 25 ، 23 ، 21.

يتم تضمين جميع هذه التكاليف في تكوين أرصدة العمل قيد التقدم في الفترة الحالية وتكلفة المنتجات النهائية. وفي الوقت نفسه ، يتم التعرف عليها بشكل مختلف في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. في مؤسسة التصنيع ، يتم تضمين هذه التكاليف في التكاليف المباشرة. في المحاسبة الضريبية ، تعتبر تكاليف غير مباشرة. وفقًا لذلك ، في NU ، لا يتم تضمين مبالغ هذه التكاليف في تقييم العمل قيد التقدم والسلع التامة الصنع.

سيعتمد الإجراء الخاص بتحديد الفروق المؤقتة وتسجيل أصول والتزامات الضريبة المؤجلة في حسابات المحاسبة ذات الصلة على هيكل المحاسبة الضريبية للمؤسسة. كما تبين الممارسة ، تشكل بعض الشركات سجلات NU خاصة. في نفس الوقت ، تتم المحاسبة والمحاسبة الضريبية بالتوازي.

في الشركات الأخرى ، يتم تخصيص التكاليف ، ويختلف إجراء الاعتراف في المحاسبة وحسنا ، مباشرة على حسابات المحاسبة. يستخدم هذا الترتيب لاستبعاد أو إضافة هذه التكاليف للأغراض الضريبية.

مثال على التقارير الموازية

افترض أن الشركة تنتج نوافذ بزجاج مزدوج. تقيم الشركة العمل قيد التقدم في المحاسبة بتكلفة المواد والمواد الخام والمنتجات النهائية - بتكلفة الإنتاج الفعلية.

وفقًا للوائح المحاسبة ، عند تحديد تكلفة المنتجات النهائية ، لا تؤخذ التكاليف الإدارية والتجارية في الاعتبار. تتعلق بالتكاليف غير المباشرة وتنعكس في المحاسبة في فترة العمولة.

يوضح الجدول أدناه قائمة التكاليف وتوزيعها حسب المجموعات:

التكاليف	حسابات محاسبة	مجموعة المحاسبة	مجموعة محاسبة الضرائب
زجاج	20	مستقيم
بلاستيك	20
رواتب الموظفين ، بما في ذلك UST	20
إهلاك المعدات والأصول الثابتة الأخرى	25
راتب عمال الخدمة (الإدارة ، التقنيين) ، بما في ذلك UST	25
خدمات محطة توليد كهرباء صغيرة ومنزل مرجل	23	-	-
استهلاك الطاقة في المحل	23	مستقيم	غير مباشر
إدارة استهلاك الطاقة	23	غير مباشر
تكاليف إدارية	26

يتم تحديد إجراء تكوين التكاليف المباشرة عند تقدير تكلفة العمل قيد التقدم على قدم المساواة. 1 ص 319 من مقال قانون الضرائب.

ميزات الإهلاك

تسمح لك العمليات المحاسبية المتعلقة بالإهلاك بنقل تكلفة الأصول الثابتة تدريجيًا إلى تكلفة المنتجات النهائية.

في نفس الوقت ، لا يتم احتساب الاستهلاك لبعض العناصر. تختلف قائمة هذه الأصول الثابتة ، المنصوص عليها في وثائق المحاسبة التنظيمية ، إلى حد ما عن القائمة المنصوص عليها في NU.

لا تتراكم سجلات المحاسبة إهلاكًا لمرافق الطرق والغابات ، والثروة الحيوانية المنتجة ، والأصول الثابتة للشركات غير الهادفة للربح ، ومرافق مخزون الإسكان. ترد القائمة في الفقرة 17 من PBU 6/01. يتم تحويل مقدار الإهلاك للعناصر المحددة في نهاية السنة إلى حساب خارج الميزانية العمومية. 010.

في NU ، لا يتم استهلاك الأصول الثابتة المحددة ، وفقًا لعدد من الشروط. لا يتم احتساب الاستهلاك على مرافق الطرق والغابات إذا تم بناؤها باستخدام أموال الميزانية. لا يتم استهلاك الأصول الثابتة للشركات غير الهادفة للربح إذا تم شراؤها بأموال مستهدفة واستخدامها في أنشطة غير ربحية.

قواعد الاستهلاك العامة

يبدأ إهلاك المعدات والأصول الثابتة الأخرى في المحاسبة من الأوليوم الشهر الذي يلي فترة قبول الشيء. ترد القاعدة المقابلة في الفقرة 21 من PBU 6 / 01.

وهكذا يبدأ الحساب بعد أن يقوم المحاسب بإدخال:

ديسيبل الفصل. 01 عدد الأقراص المضغوطة. 08- قبول الأصول الثابتة للمحاسبة.

في NU ، ومع ذلك ، يبدأ الاستهلاك من الشهر الذي يلي الفترة التي يتم فيها تشغيل المنشأة. تم تحديد القاعدة المقابلة في الفقرة 2 259 من مادة قانون الضرائب.

إذا كان يجب تسجيل ملكية الكائن ، فيجب احتساب الاستهلاك بترتيب مختلف.

في محاسبة الإنتاج ، يتم حساب الإهلاك بعد تشغيل الأصل. هذا الموقف عبرت عنه وزارة المالية في كتاب رقم 16-00-14 / 121 بتاريخ 8 نيسان. 2003 في المحاسبة الضريبية ، يتم إجراء حسابات الإهلاك بعد إرسال المستندات لتسجيل الدولة ويتم تشغيل الأموال. يشار إلى ذلك من خلال أحكام المادة 258 من قانون الضرائب.

توقف عن تراكم الاستهلاك في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية في مؤسسة تصنيع في نفس الوقت - من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الفترة التي تم فيها إهلاك الأصل أو إيقاف العمل به (شطب الميزانية العمومية). بعد ذلك ، يتم إدراج الكائن بدون تكلفة.

طرق الحساب

هناك 4 طرق استحقاق في المحاسبة:

• خطي ؛
• الرصيد المتناقص
• يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة ؛
• شطب التكلفة على أساس مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي.

تستخدم NU طريقتين فقط: خطية وغير خطية.

لتقارب الضرائب والمحاسبة ، فمن المستحسن للمؤسسات أن تطبق الطريقة الخطية

وفي الوقت نفسه ، إذا اختارت الشركة نهجًا غير خطي ، فيمكنها تقليل الأرباح الخاضعة للضريبة بمقدار كبير في السنوات الأولى من استخدام نظام التشغيل.

على أي حال ، الطريقة التي تختارها المؤسسة ثابتة في السياسة المحاسبية ويجب تطبيقها طوال فترة التشغيل.

يتم إصلاح فترات خدمة الأصول الثابتة في مصنف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك. يمكن استخدامه أيضًا للمحاسبة.

إذا لم يتم تحديد العمر التشغيلي لأي منتج في المصنف ، فيمكن للشركة إنشاءه وفقًا للوثائق الفنية. إذا لم تكن هناك فترة ، فيجب عليك إرسال طلب إلى الشركة المصنعة لنظام التشغيل. لا يحق للمؤسسة تحديد فترة استخدام الأموال بشكل مستقل.

انخفاض معدلات الاستهلاك

في NU ، يمكن خفض القاعدة إلى النصف من خلال:

1. نقل ركاب تكلفته اكثر من 300 الف روبل
2. حافلات صغيرة للركاب ، سعرها أكثر من 400 ألف روبل.

لإدارة المشروع ، بالإضافة إلى ذلك ، الحق في تقليل معدل الاستقطاعات لأي أصول ثابتة حسب الرغبة. يجب أن يكون القرار المقابل ثابتًا في السياسة المحاسبية.

النظر في مثال:

• شركة ذات مسؤولية محدودة اشترت سيارة ركاب بسعر 600 ألف روبل. (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
• مدة الخدمة 48 شهرًا. (4 سنوات).

معدل الإهلاك للمركبة:

(1/48 شهرًا) × 100٪=2.083٪.

لأن سعر الجهاز أعلى300 ألف روبل ، يمكن خفض السعر إلى النصف:

2.083٪ / 2=1.042٪.

الاستهلاك الشهري سيكون:

600 الف روبل × 1.042٪=6252 روبل روسي

زيادة المعايير

يتم توفيره فقط لأنظمة التشغيل المستخدمة في المؤسسات ذات التشغيل متعدد الفترات أو في بيئة معادية. في هذه الحالة يمكن مضاعفة المعايير

يمكن زيادة معدلات الاستهلاك ثلاث مرات. هذا الاحتمال ينطبق على التسويات على الأموال المؤجرة. ومع ذلك ، هناك استثناء للقاعدة. على وجه الخصوص ، لا يُسمح بزيادة معدل الإهلاك للأصول الثابتة المخصصة للمجموعات 1-3 ، والتي يتم حساب الإهلاك لها بطريقة غير خطية.

النظر في مثال:

• اشترتCJSC معدات للإنتاج مقابل 200 ألف روبل. (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
• فترة التشغيل - 60 شهرًا. (5 سنوات).
• المعدات تعمل أربع نوبات في اليوم بشكل مستمر.
• تستخدم الطريقة غير الخطية لحساب الاستهلاك.

سيكون معيار نظام التشغيل:

(1 / 60 شهرًا) × 100٪=1.667٪.

نظرًا لاستخدام الأداة في الوضع متعدد الورديات ، يمكن مضاعفة المعدل:

1.667٪ × 2=3.334٪.

سيكون مبلغ الإهلاك شهريًا:

200 الف روبل × 3 ، 334٪=6668 روبل روسي

استهلاك الأموال

في حالة اقتناء شيء كان قيد التشغيل ، يتم تحديد تكلفته الأولية وفقًا لعقد البيع وعلى أساس التكاليف ،المتعلقة بالشراء. لا يتم أخذ الاستهلاك الذي يحسبه المالك السابق في الاعتبار.

لحساب الاستهلاك على أداة مستخدمة ، يجب عليك أولاً تحديد العمر الإنتاجي. للقيام بذلك ، يمكنك استخدام الصيغة:

مصطلح PI لكائن مستخدم=مدة PI لنظام تشغيل جديد - وقت الاستخدام الفعلي للكائن من قبل المالك السابق.

إذا حصلت شركة على أداة عملت بشكل كامل على تحديد عمرها الإنتاجي ، يمكن للشركة تحديد العمر الإنتاجي من تلقاء نفسها. من الضروري تحديد الفترة التي ستكون خلالها المؤسسة قادرة على تشغيل هذا المرفق. تم تحديد الحكم المقابل في الفقرة 12 259 من مادة قانون الضرائب.

إضافي

لدى العديد من المنظمات أموال تم الحصول عليها قبل عام 2002. وبالطبع تم احتساب الإهلاك عليها وفقًا للقواعد السابقة. ولكن من 1 يناير. 2002 ، يجب أن يتم الحساب بالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب.

وفقًا لذلك ، يجب على الشركة تحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة ، والفترة المتبقية من عمرها الإنتاجي ، وكذلك معدل الاستهلاك.