المادة 89 من قانون الضرائب لروسيا الاتحادية. تدقيق الضرائب الميدانية

2024 مؤلف: Howard Calhoun | [email protected]. آخر تعديل: 2023-12-17 10:18

وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، يحق لمفتشي دائرة الضرائب الفيدرالية إجراء عمليات تفتيش في الموقع للشركات. تتضمن هذه الأنشطة دراسة مفصلة إلى حد ما لأنشطة الشركة للامتثال لمتطلبات التشريعات الضريبية للاتحاد الروسي. ما هي مصادر القانون التي تحكم التفتيش الموقعي؟ ما هو الإجراء الخاص بهذا الإجراء؟

ما هو الفحص في الموقع لخدمة الضرائب الفيدرالية؟

عمليات تدقيق الضرائب الميدانية هي من بين الأنشطة الرئيسية لدائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي. يخضع هذا الإجراء للفنون. 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، والقوانين الفيدرالية الأخرى ، وكذلك اللوائح والخطابات والإيضاحات من الإدارات المتعلقة بأنشطة دائرة الضرائب الفيدرالية.

خروج التدقيق الضريبي - إجراء يكمل المحكمة. في الحالة العامة ، إنها زيارة مفتشي دائرة الضرائب الفيدرالية إلى أراضي منظمة دافعي الضرائب. تم تنظيمه لغرض التحقق من المستندات والظروف المهمة الأخرى لامتثال الشركة للمتطلبات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.

دعونا ندرس القواعد الأساسية للأحداث ذات الصلة التي أنشأتها Art. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وغيرها من المصادر التنظيمية ، المزيد

القواعد الأساسيةالتفتيش الميداني لخدمة الضرائب الفيدرالية

يتم إجراء التفتيش الميداني لدائرة الضرائب الفيدرالية على أساس قرار موقع من قبل رئيس الهيكل الإقليمي لخدمة الضرائب. يتم تعيين المفتشين المشاركين فيها أيضًا بموجب قانون قانوني محلي منفصل - وهذه هي متطلبات الفقرة 1 والفقرة 2 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كما أشرنا أعلاه ، فإن الحدث المعني يقام عادة في أراضي دافع الضرائب. ولكن إذا كان من المستحيل توفيره ، يتم إجراء الشيك في مبنى القسم الإقليمي لدائرة الضرائب الفيدرالية التي تم تعيين الشركة لها.

يمكن لمفتشي دائرة الضرائب الفيدرالية أثناء الحدث قيد النظر طلب جميع المستندات المتعلقة بالضرائب من دافع الضرائب أو نظرائه. إذا لزم الأمر ، يحق للسلطات الضريبية إجراء جرد لأصول الشركة وتفتيش مبانيها. وفقا للفقرة 4 من الفن. 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يمكن لمفتشي دائرة الضرائب الفيدرالية التحقق من المستندات لمدة 3 سنوات فقط قبل تلك التي تم فيها بدء الشيك.

لا يمكن تنفيذ الأنشطة قيد الدراسة لنفس أنواع الضرائب في نفس العام أكثر من مرتين. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن لـ FTS الشروع في عمليتي تفتيش في الموقع فقط خلال العام. إذا تمت إعادة تنظيم الشركة أو تصفيتها ، فيمكن الشروع في إجراء تفتيش في الموقع ضدها في أي وقت ، بغض النظر عن الأحداث السابقة من هذا النوع. كما أن موضوع دراسة أنشطة الشركة لا يهم. ومع ذلك ، في هذه الحالة ، يحق للمفتشين التحقيق في فترة لا تتجاوز 3 سنوات قبل العام الذي قررت فيه دائرة الضرائب الفيدرالية إجراءالتحقق من. مدة الحدث المعني ، كقاعدة عامة ، لا تتجاوز شهرين - هذه هي أحكام الفقرة 6 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولكن إذا لزم الأمر ، يمكن تمديد فترة التحقق حتى 4 أشهر. كاستثناء - ما يصل إلى 6.

في نهاية التدقيق ، يتم إعداد مستند ونقله إلى دافع الضرائب - يسجل معلومات حول الحدث.

الغرض من التفتيش في الموقع

دعونا نلقي نظرة فاحصة على ما هو ، في الواقع ، الغرض من الحدث المعني. وفقا للفقرة 4 من الفن. 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يتم تنظيم عملية تدقيق في الموقع بشكل عام من أجل إثبات صحة حساب ودفع ضرائب معينة من قبل الشركة. قد تنص أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أسباب أخرى لعقد الحدث ذي الصلة.

في أغلب الأحيان ، تبدأ دائرة الضرائب الفيدرالية تدقيقًا في الموقع إذا لم يكن من الممكن أثناء التدقيق المكتبي إثبات أن الشركة تمتثل بشكل صحيح لمتطلبات التشريع الضريبي للاتحاد الروسي ، أثناء وجودها الشكوك في وجود بعض الحسابات الخاطئة في عملها. قد يتم تعيين تدقيق في الموقع لغرض دراسة مفصلة لمصادر الضرائب والمحاسبة ، والمستندات الأخرى التي لم يتم فحصها بشكل عام أثناء التدقيق المكتبي.

ما هي القرارات التي يمكن اتخاذها بناءً على نتائج التدقيق؟

بمجرد مراجعة الضرائب ، التي ينظمها الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مكتمل - يضع مفتشو دائرة الضرائب الفيدرالية قانونًا خاصًا يعكس نتائج الحدث. قد يحتوي المستند على قرار بتحميل الشركة مسؤولية انتهاك الضريبةتشريع الاتحاد الروسي او رفض فرض اي عقوبات على الشركة

في الحالة الأولى ، يجب أن يعكس المفتشون في الفعل جميع ظروف الجريمة بالرجوع إلى مستندات حقيقية. كما يعكس المصدر الذي يؤكد نتائج التدقيق مقاييس مسؤولية دافع الضرائب. قد تشمل هذه الغرامات والعقوبات.

بدوره ، إذا كان الفعل يعكس قرار مفتشي دائرة الضرائب الفيدرالية بعدم فرض عقوبات على المؤسسة الخاضعة للتفتيش ، فيجب أيضًا أن يكون الدافع وراء ذلك ظروف معينة. يجب أن يحدد القانون الذي يحتوي على عقوبات الفترة التي يمكن خلالها للمكلف الطعن في القرار الذي اتخذه المفتشون عن طريق الاتصال بمصلحة ضرائب أعلى.

محتوى الفحص الميداني

دعونا نلقي نظرة فاحصة على ما يشكل ، في الواقع ، إجراء التحقق - وفقًا للفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ما هو محتواها. بادئ ذي بدء ، كما أشرنا أعلاه ، يتخذ رئيس الهيكل الإقليمي لدائرة الضرائب الفيدرالية قرارًا بإجراء تدقيق في الموقع فيما يتعلق بشركة معينة. يجب أن تعكس هذه الوثيقة:

- اسم الهيكل الإقليمي لخدمة الضرائب الفيدرالية ؛

- رقم المستند وتاريخه ؛

- اسم الشركة التي يتم فحصها ؛

- رقم تعريفها الضريبي ؛

- قدرة شرائية ؛

- فترة إعداد التقارير التي يتم فيها إجراء الفحص ؛

- أنواع الضرائب التي سيدرسها المفتشون صحة حسابها ودفعها ؛

- الاسم الكامل المتخصصين في خدمة الضرائب المشاركين في التدقيق.

يجب أن يوقع القرار من قبل رئيس مصلحة الضرائب الفيدرالية.يقوم مفتشو دائرة الضرائب الفيدرالية ، بعد وصولهم إلى أراضي المنظمة التي يتم فحصها ، بتقديم الوثيقة ذات الصلة إلى مدير الشركة. إذا لم يكن لدى موظفي دائرة الضرائب الفيدرالية إذن معهم ، أو إذا لم يتمكنوا من تأكيد هوياتهم ، فسيكون لرئيس المؤسسة الحق في منعهم من دخول أراضي الشركة. إذا كان كل شيء متوافقًا مع المستند الذي يعكس قرار دائرة الضرائب الفيدرالية بإجراء تدقيق ، فإن مدير الشركة يشهد بتوقيعه على حقيقة الإلمام به.

إذا رفض رئيس المنظمة المدققة السماح لمفتشي FTS بدخول المنشأة ، على الرغم من أن السلطات الضريبية لديها جميع المستندات بالترتيب ، فإن ممثلي FTS يضعون قانونًا منفصلاً حول هذا الموضوع. بناءً على هذا المستند ، يجوز لرئيس دائرة الضرائب الفيدرالية التقدم لاحقًا إلى وكالات إنفاذ القانون لحل مشكلة الوصول إلى أراضي دافع الضرائب. علاوة على ذلك ، إذا لم تسمح الشركة للمفتشين بإجراء تفتيش في الموقع ، يحق لدائرة الضرائب الفيدرالية اتخاذ قرارات بشأن المخالفات الضريبية بناءً على البيانات المتاحة.

المواعيد النهائية للتحقق: الفروق الدقيقة

تتضمن المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي القواعد التي بموجبها تشمل مدة الحدث المعني فترة التواجد الفعلي للمفتشين على أراضي الشركة. ومع ذلك ، فإن هذا لا يأخذ في الاعتبار الفترات الفاصلة بين النقل إلى دافع الضرائب لمتطلبات الحاجة إلى تقديم المستندات إلى دائرة الضرائب الفيدرالية. أي أن تاريخ بدء الفحص في الموقع يتم تحديده في اللحظة التي يتلقى فيها موظفو FTS المصادر ذات الصلة من دافع الضرائب.

مهام المفتشين

دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في المهام التي يحلها مفتشو FTS أثناء التفتيش في الموقع. خلال الحدث قيد النظر ، السلطات الضريبية ، باستخدام البيانات المتاحة عن دافع الضرائب ، المعلومات من الوثائق والمواد المقدمة لهم:

- تحليل المعلومات الواردة حول أنشطة الشركة ؛

- تحديد التناقضات المحتملة في المستندات المدروسة ، والانتهاكات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ؛

- حدد درجة تأثير أوجه القصور هذه على نظام الدفع في المنظمة ؛

- إذا لزم الأمر ، قم بإجراء فحوصات مضادة - للشركات الأخرى المرتبطة بأنشطة الشركة التي يتم فحصها ؛

- تفقد المباني والمناطق المجاورة ؛

- التواصل مع الأشخاص العاملين في الشركة ، واجتذاب الخبراء الأكفاء - من أجل التقييم الموضوعي لأنشطة الشركة التي يتم تدقيقها ؛

- تحديد قاعدة الأدلة للانتهاكات المكتشفة للتشريعات الضريبية للاتحاد الروسي ؛

- فرض ضرائب إضافية ، وتحديد أسباب الغرامات والعقوبات ؛

- سجل نتائج الشيك بشكل صحيح.

مسؤوليات المكلف اثناء المراجعة

تم أيضًا تحديد بعض التزامات قانون الضرائب للاتحاد الروسي لدافع الضرائب الذي يتم فحصه. وتشمل هذه: تزويد مفتشي دائرة الضرائب الفيدرالية بالمستندات اللازمة ، واستيفاء متطلبات دائرة الضرائب الفيدرالية للقضاء على انتهاكات قوانين الضرائب. إذا لم تفي الشركة بالالتزامات ذات الصلة ، فقد يكون ذلك مصحوبًا بعواقب قانونية غير سارة بالنسبة لها.

عمليات تدقيق ومراقبة الضرائب

المادة 89 من قانون الضرائبيضع الاتحاد الروسي قاعدة لا يحق بموجبها لدائرة الضرائب الفيدرالية اتخاذ التدابير المعنية خلال تلك الفترات التي يتم فيها تنفيذ المراقبة الضريبية فيما يتعلق بالشركة. الاستثناء هو السيناريوهات التي يكون فيها:

- يتم تنفيذ التفتيش في الموقع من قبل هيكل أعلى من دائرة الضرائب الفيدرالية كطريقة لمراقبة عمل مكتب التمثيل الإقليمي لدائرة الضرائب الفيدرالية ، التي تجري المراقبة ؛

- يتم إنهاء إجراءات مراقبة الضرائب فيما يتعلق بدافع الضرائب قبل الموعد المحدد ؛

- ترفض الشركة الامتثال للرأي المنطقي لدائرة الضرائب الفيدرالية ؛

- يقدم دافع الضرائب إلى دائرة الضرائب الفيدرالية إقرارًا محدثًا بقيمة الضريبة ، والتي يتم تخفيضها مقارنةً بالإعلان المسجل في مستند الإبلاغ السابق.

فحص الفروع والمكاتب التمثيلية

يمكن أيضًا بدء الإجراء المعني فيما يتعلق بالفروع والمكاتب التمثيلية للشركة ، إن وجدت. فيما يتعلق بهذا النشاط ، فن. يحدد 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قيودًا على خدمة الضرائب الفيدرالية - لا يحق للمفتشين التحقق من الفروع والمكاتب التمثيلية للشركة مرتين أو أكثر لنفس المدفوعات خلال نفس الفترة. بالإضافة إلى ذلك ، لا يمكن لدائرة الضرائب الفيدرالية زيارة الهياكل ذات الصلة أكثر من مرتين في السنة. يجب ألا تزيد مدة فحص الفروع والمكاتب التمثيلية للشركة عن شهر.

تعليق الاختيار

في أحكام الفقرة 9 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد القواعد التي تنظم إجراءات تعليق الحدث المعني. لذلك ، يحق لرئيس القسم الإقليمي لدائرة الضرائب الفيدرالية بدء إيقاف مؤقت في التدقيق في حالةإذا:

- مطلوب طلب مستندات إضافية من دافع الضرائب ؛

- من الضروري الحصول على معلومات من الوكالات الحكومية للدول الأجنبية - وفقًا للاتفاقيات الدولية للاتحاد الروسي ؛

- بحاجة لإجراء فحص ؛

- هناك حاجة لترجمة المستندات المقدمة من الشركة المدققة للمفتشين إلى اللغة الروسية.

الشيك معلق وفقًا لأمر منفصل من رئيس القسم الإقليمي لدائرة الضرائب الفيدرالية. إذا تم بدء الإجراء المعني ، فعند فترة إلغاء إجراءات دائرة الضرائب الفيدرالية ، يتم إرجاع المصادر الأصلية لتلك المصادر التي طلبها المفتشون في الأصل إلى دافع الضرائب.

إعادة فحص

في بعض الحالات ، قد تعيد دائرة الضرائب الفيدرالية التحقق. يجب أن يتم اتخاذ قرار إجراؤه من قبل الهيكل الأعلى لدائرة الضرائب الفيدرالية في عملية مراقبة عمل القسم الإقليمي لدائرة الضرائب الفيدرالية ، التي أجرت المراجعة الأولى. تُفهم إعادة فحص دائرة الضرائب الفيدرالية على أنها حدث يتضمن التفتيش من قبل مفتشي الإدارة على نفس الضرائب التي تم التحقيق فيها خلال الزيارة السابقة لمفتشي دائرة الضرائب الفيدرالية للشركة. في الوقت نفسه ، إذا كشفت زيارة جديدة لمفتشي دائرة الضرائب الفيدرالية عن مخالفات لم يتم اكتشافها خلال المراجعة السابقة ، فعندئذٍ ، كقاعدة عامة ، لا يتم فرض أي عقوبات على دافع الضرائب. يخضع إعادة التفتيش لأحكام الفقرة 10 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ماذا ستفعل دائرة الضرائب الفيدرالية إذا تم اكتشاف انتهاك؟

إذا كشف مفتشو دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي عن انتهاكات في أنشطة الشركة ، فسيتعين عليهم اتخاذ جميع الإجراءات القانونية اللازمة فيلغرض توثيق الحقائق المكتشفة. هذا ضروري حتى يكون للقرارات اللاحقة للسلطات الضريبية قاعدة أدلة.

إذا لزم الأمر ، يجوز لدائرة الضرائب الفيدرالية سحب المستندات من الشركة التي قد تؤكد الانتهاك - حتى لا يخفيها دافع الضرائب لاحقًا. يحق لمفتشي دائرة الضرائب الفيدرالية طلب توضيحات من الشركة الخاضعة للرقابة فيما يتعلق بالحقائق المكتشفة التي تميز أنشطة المؤسسة. في الوقت نفسه ، يمكن تقديم طلب توفير المعلومات اللازمة شفهيًا وكتابيًا.

إذا رفض دافع الضرائب التفاعل بشكل بناء مع دائرة الضرائب الفيدرالية ، فقد يؤدي ذلك إلى حقيقة أن التفتيش يفسر هذه المشكلة المعقدة أو تلك وليس لصالح المنظمة التي يتم تدقيقها. إذا لزم الأمر ، يمكن لمفتشي دائرة الضرائب الفيدرالية تسجيل عملية التفتيش بالفيديو ، والتقاط صور للأشياء قيد الدراسة ، والتي تنتمي إلى الشركة.

يجب تسجيل الحقائق المتعلقة بالتفتيش في بروتوكول منفصل. في الوثيقة ذات الصلة ، يلتزم المفتش بتسجيل تاريخ ومكان تنفيذ إجراءات معينة ، الاسم الكامل. المشاركون في التفتيش على أهداف الشركة المدققة ، ومحتوى الإجراءات التي قام بها المفتشون ، والحقائق التي تم الكشف عنها في عملية التفتيش على الأشياء. مواد الصور والفيديو ، إن وجدت ، مرفقة بالبروتوكول

فحص العداد

لقد لاحظنا أعلاه أنه إلى جانب الفحص الميداني - أو كجزء منه - يمكن بدء فحص العداد. جوهرها هو أن دائرة الضرائب الفيدرالية تطلب بيانات عن أنشطة الشركة من أطراف ثالثة ذات صلةللشركة المدققة. تجدر الإشارة إلى أن القواعد الأخرى لقانون الضرائب للاتحاد الروسي تنظمها - تختلف عن تلك الواردة في المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. التدقيق الضريبي المصنف على أنه تدقيق مضاد ، على وجه الخصوص ، ينظمه أحكام الفن. 87 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يمكن تنفيذ الحدث المعني بطريقتين. أولاً ، يمكن للتقسيم الإقليمي لدائرة الضرائب الفيدرالية أن يطلب بشكل مستقل مستندات من شركات خارجية مرتبطة بأنشطة الشركة الخاضعة للتدقيق. ثانيًا ، يحق للمفتشين التفاعل مع زملائهم للحصول على المعلومات اللازمة - من خلال إرسال طلبات إليهم حول الحاجة إلى طلب مستندات معينة من الشركات المسجلة في المنطقة ذات الصلة.

ملامح تفسير التشريعات من حيث التدقيق الضريبي

أهم فارق بسيط في قانون الضرائب هو تفسير أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقوانين المعيارية المكملة له. يفضل العديد من المحاسبين الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع التعليقات ، لأن الصياغة الواردة في القانون في شكله النقي لا تسمح أحيانًا بشكل واضح بتفسير معيار أو آخر. يمكن العثور على أحكام قانون الضرائب الخاص بالاتحاد الروسي بالتنسيق المناسب على صفحات العديد من البوابات الموضوعية على الشبكة.

قد تحتوي المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع التعليقات على تفسيرات الخبراء بشأن: إجراءات إجراءات مفتشي دائرة الضرائب الفيدرالية ودافعي الضرائب أثناء عمليات التفتيش ، والعواقب المترتبة على تنفيذ أنشطة معينة من قبل موظفي دائرة الضرائب الفيدرالية والشركات الخاضعة للتدقيق والممارسة القضائية في النزاعات بين دائرة الضرائب الفيدرالية والمنظمات. في جميع الحالات ، قد تكون المعلومات الواردة في المصادر ذات الصلةمفيد للشركات.

فيما يتعلق بالأحكام الواردة في المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: يمكن للممارسة القضائية ، كما في حالة تعليقات الخبراء ، المساهمة في توضيحها. يحدث أن رأي الخبراء حول بعض معايير قانون الضرائب للاتحاد الروسي يعتمد بشكل أساسي على السوابق القضائية.

في الحالات التي يكون فيها الفن. يحتوي 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع التعليقات على إشارات إلى الممارسة القضائية - يمكننا التحدث عن النظر في القضايا في حالات مختلفة. لكن العديد من الخبراء ما زالوا يفضلون الرجوع إلى القرارات التي اتخذتها المحكمة العليا للاتحاد الروسي أو محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي. هذا هو ، لا يخضع للاستئناف. في هذه الحالة ، يمكن اعتبار المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع التعليقات كمصدر يساهم في تفسير أكثر دقة لقواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي من حيث عمليات التفتيش من قبل ممثلي الأعمال.

للمتخصصين الأكفاء في المؤسسات التجارية ، من المهم بالتأكيد الوصول إلى أحدث إصدار من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ربما تكون "المستشار" وأنظمة المراجع القانونية الأخرى هي أفضل طريقة لمواكبة التحديثات لمصدر القانون ذي الصلة.

السيرة الذاتية

لذلك ، قد تبدأ دائرة الضرائب الفيدرالية ، التي لم تحصل على النتيجة اللازمة بشأن إجراء تدقيق مكتبي لأنشطة الشركة ، في إجراء تدقيق في الموقع. يتم تنظيم هذا الإجراء بشكل أساسي بموجب المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، قد يخضع التدقيق الضريبي في الموقع أيضًا للاختصاص القضائي للقواعد الأخرى لقانون الضرائب للاتحاد الروسي والقوانين واللوائح الفيدرالية.

أثناء الحدث قيد النظر ، تتمثل مهمة مفتشي مصلحة الضرائب الفيدرالية في تحديد مدى صحة حساب الشركةويدفع الضرائب. للقيام بذلك ، يحق لدائرة الضرائب الفيدرالية استخدام مجموعة واسعة من الأساليب التي يسمح بها القانون - استرجاع المستندات ، وتفتيش المباني ، والتفاعل مع منظمات الطرف الثالث المتعلقة بأنشطة الشركة التي يتم تدقيقها.

في بعض الحالات ، يتم تقديم تعليق للتفتيش في الموقع. ويتخذ رئيس القسم الإقليمي في خدمة الضرائب الفيدرالية. كما يقوم بتعيين المفتشين المسؤولين عن الحدث

وفقًا لنتائج المراجعة ، تتخذ السلطات الضريبية قرارًا مستنيرًا - بتغريم الشركة أو ، على العكس من ذلك ، الاستغناء عن أي عقوبات ضدها. إلى جانب دراسة أنشطة شركة معينة ، يجوز لدائرة الضرائب الفيدرالية الشروع في إجراء فحص شامل لهؤلاء الأشخاص المرتبطين بأنشطة المنظمة التي يتم التحقق منها.

من الأهمية بمكان بالنسبة للمحاسبين وغيرهم من المتخصصين الأكفاء في الشركات الروسية تفسير قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي - من حيث عمليات التفتيش وليس فقط. يمكن للممولين اكتساب المعرفة اللازمة في هذا المجال من خلال دراسة تعليقات الخبراء والمعلومات العامة حول جلسات المحكمة في النزاعات بين دائرة الضرائب الفيدرالية والمؤسسات الخاضعة للرقابة.