مثال على ضريبة غير مباشرة. قانون الضرائب

2024 مؤلف: Howard Calhoun | [email protected]. آخر تعديل: 2023-12-17 10:18

تؤدي الضرائب في المجتمع الحديث وظيفتين. من ناحية ، فإنها تملأ الميزانية (الأداة الاقتصادية الرئيسية للدولة) ، ومن ناحية أخرى ، فإنها تنظم الاقتصاد ، وتجعل من الممكن تحقيق المساواة بين المعايير الاجتماعية وإعطاء الأولوية لتطوير الصناعات التي يحتاجها المجتمع. يتم تحديد نظام متماسك لهذه المدفوعات في شكل مقنن من الناحية التشريعية بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من الناحية الوظيفية ، تتكون من جزأين: جزء عام يحدد المبادئ المتكاملة للنظام الضريبي ، وجزء خاص يكشف عن آلية كل ضريبة أو رسم فردي. الفصول المنفصلة في الجزء الثاني من قانون الضرائب هي ضريبة القيمة المضافة (VAT) وضريبة الإنتاج (أو مجرد ضريبة انتقائية). سيتم تخصيص هذه المقالة للنظر فيها.

سياسة الضرائب الحكومية

تكمن خصوصية التنظيم الضريبي في حقيقة أن الدولة تغير بيئة الاقتصاد الكلي من خلال معدلات الضرائب المتغيرة. هذه هي سياسة الضرائب. بشكل مميز ، يجب أن تمتثل لمبدأ الإنجاب ، أي المساهمة في نمو الإنتاج الاجتماعي ، لزيادة إنتاجية العمل. لكنالتنظيم الضريبي هو أمر حساس ، لذلك ، عند تغيير معدل الضريبة ، يجب على المرء أن يكون حساسًا لنبض الوضع الاقتصادي.

من الواضح أن انتظامها يتضح من منحنى لافر ، الذي سمي على اسم خبير اقتصادي من جامعة لوس أنجلوس ، اكتشف مبدأ اعتماد إيرادات الميزانية على معدل الضريبة. لقد عرض التبعية الوظيفية بشكل كلاسيكي: على محور الإحداثي - النسبة المئوية التي تفرضها الدولة على الخزانة ، على المحور الإحداثي - مقدار الضريبة المستلمة. في البداية ، يزيد هذا المنحنى. المعنى الاقتصادي لهذا هو كما يلي: الإنتاج في هذا القطاع يزيد بشكل أسرع من معدل الضريبة ، على التوالي ، والاقتصاد يتقدم ، والعائدات الضريبية آخذة في الازدياد. ومع ذلك ، عند مستوى 40-50٪ من معدل الضريبة (لبلدان العالم الأول) و 35-40٪ (لبلدان العالم الثالث) ، يصل المنحنى إلى الحد الأقصى ويبدأ في الانخفاض. في هذه الحالة ، يقال أن السياسة الضريبية تمييزية. مع دخول عالية نسبيا من السكان العاملين ، فإن العبء الضريبي هو 40-45٪ من مستوى دخلهم.

لذلك ، يعتبر التخفيض المستمر في نسبة العبء الضريبي فيما يتعلق بدخل السكان مؤشرًا على تقدم السياسة الاجتماعية.

الضرائب المباشرة وغير المباشرة

تقسم الضرائب حسب طبيعة الإعفاء الضريبي إلى ضرائب مباشرة وغير مباشرة. أساس الضرائب على الضرائب المباشرة هو الدخل (الراتب ، الربح ، الإيجار ، الفائدة) أو الممتلكات (الأرض ، المنزل ، الأوراق المالية) التي يملكها دافع الضرائب. أمثلة على الضرائب المباشرة هي ضريبة الأرض والضرائب علىالدخل والممتلكات وضريبة النقل وضريبة الدخل. الضريبة غير المباشرة ، على عكس الضريبة المباشرة ، لها طابع مختلف اختلافًا جوهريًا - الرسوم الإضافية على السعر أو التعريفة الجمركية.

ومع ذلك ، لصالح القضية ، سوف نعلق على ظروف تشكيل قاعدة ضريبة الدخل. يوجد مصطلح "غير مباشر" هناك أيضًا ، ولكن في هذا الجانب لا علاقة له بالضرائب غير المباشرة (ضريبة الأرباح ، كما ذكرنا سابقًا ، مباشرة). في هذا التفسير ، لا يرتبط تشابه الاسم بخصائص الضريبة نفسها ، ولكن بعملية تحديد قيمتها. عند تحديد القاعدة الضريبية ، يتم خصم التكاليف المباشرة المرتبطة بالإنتاج الرئيسي منه ، ولا يتم خصم التكاليف غير المباشرة. تساهم ضريبة الدخل بهذه الطريقة الاقتصادية البحتة في زيادة تخصص الشركة وتقليل تكاليفها غير الإنتاجية.

بالنسبة للضرائب غير المباشرة ، علق الاقتصادي الألماني البارز كارل ماركس على جوهرها في الخفية ، المخفية في كل عملية شراء ، لسحب الأموال من المواطنين من قبل الدولة. يبدو أن المستهلكين يشترون منتجًا فقط ، لذلك لا يمكنهم التحكم في شهية الميزانية. في الواقع ، المستهلك هو الدافع ، بينما يعمل بائع السلع والخدمات كجامع للضرائب غير المباشرة ووسيطًا في تحويلها إلى الدولة.

يتم تطبيق صافي الضرائب غير المباشرة التالية في روسيا: ضريبة القيمة المضافة (VAT) ، والمكوس والرسوم الجمركية.

الضرائب غير المباشرة. ضريبة القيمة المضافة

تم إدخال ضريبة القيمة المضافة لأول مرة في فرنسا ، في عام 1958 تم اختبارها بشكل تجريبي ، ثم تم تنفيذها. في السبعينيات ، اقترضتها دول أوروبية أخرى. في روسيا ، تم تبني قانون "ضريبة القيمة المضافة" في عام 1992 من قبل حكومة إيجور غيدار. أولاً ، كان معدلها 28٪ ، الأمر الذي خلق عبئاً ضريبياً كبيراً ، ثم تم تخفيضه مرتين: 20٪ و 18٪ على التوالي.

ضريبة القيمة المضافة غير المباشرة تنتشر بنجاح في أنظمة الضرائب العالمية. ما سبب شعبيتها؟ على الأرجح ، في عدم الحساسية لظواهر الأزمة في الاقتصاد والحدة ، لأنه ليس الإنتاج ، ولكن الاستهلاك يخضع للضريبة.

تؤكد الاتجاهات الرئيسية لسياسة الميزانية الروسية لعام 2012 وللفترة حتى 2014 على الدور الرائد لضريبة القيمة المضافة في نظام الضرائب الفيدرالي. تمثل هذه الضريبة 32-35٪ من عائدات الضرائب الفيدرالية.

ضريبة القيمة المضافة كمثال على ضريبة غير مباشرة تفترض أن القاعدة الضريبية (وفقًا للمادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) هي بيع السلع والخدمات في روسيا ، ونقل البضائع وتوفير الخدمات التي لا يُتوقع خصم لها ، أعمال التركيب والبناء التي يتم إجراؤها لتلبية احتياجات الفرد ، استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي.

معاملة تفضيلية في وعاء ضريبة القيمة المضافة

يستثني قانون الضرائب معاملات معينة من النطاق الواسع للغاية لضرائب ضريبة القيمة المضافة: تداول الروبل والعملة الأجنبية ، ونقل الملكية من قبل شركة إلى خليفتها ، ونقل الملكية للأنشطة القانونية لغير- المنظمات الربحية ، ونقل الملكية كاستثمار ، وعودة الدفعة المقدمةمشارك في شراكة تجارية والمجتمع ، خصخصة من قبل أفراد الدولة والشقق البلدية ، مصادرة ، وراثة الممتلكات.

ضريبة القيمة المضافة غير المباشرة تتضمن أيضًا عددًا من معدلات الضرائب التفضيلية. أولا ، معدل الصفر. يتم استخدامه للسلع المصدرة المحددة من قبل نظام منطقة التجارة الحرة (المنطقة الحرة الجمركية). كما أنها تستخدم فيما يتعلق بخدمات تحميل ونقل ومرافقة البضائع المصدرة المتعلقة بالمرور الدولي للبضائع عبر أراضي روسيا ولنقل الأمتعة والركاب إذا لم يتم إرسالها من أراضي الاتحاد الروسي.

ومع ذلك ، إذا تحدثنا أكثر عن ضريبة معقدة مثل ضريبة القيمة المضافة ، فإنها تطبق أيضًا معدلًا مخفضًا (10٪) للأغذية وسلع الأطفال ووسائل الإعلام ومنتجات الكتب. وبالتالي ، يقدم التشريع الضريبي الفيدرالي نظامًا ضريبيًا مبسطًا لهذه الفئات من السلع من خلال خفض أسعارها ، وبالتالي زيادة الطلب عليها. كما ترون ، تعمل الضرائب غير المباشرة في الاتحاد الروسي في منطقة معينة لا علاقة لها بدورات الإنتاج ، وتدفقها إلى الميزانية أكثر تعادلاً.

ما الذي يتم تضمينه أيضًا في وعاء ضريبة القيمة المضافة

الكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية ، عند ملء الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة ، يجب تضمينها أيضًا في القاعدة الخاضعة للضريبة:

• استلام السلف. الاستثناءات هي مدفوعات مماثلة للسلع الخاضعة لمعدل 0٪ (انظر أعلاه) والمنتجات ذات دورة إنتاج أطول من 6 أشهر.
• أموال بحالة "المساعدة المالية" ، لكنوردت في مقابل السلع والخدمات المباعة.
• الفائدة على الائتمان التجاري والسندات الإذنية والسندات من حيث تجاوز معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي.
• التعويض المحول بموجب عقود التأمين في حالة تقصير الطرف المقابل

لكن هناك استثناء للقاعدة: كيان قانوني أو رائد أعمال فردي ، لم يتجاوز دخله في الأشهر الثلاثة السابقة 2 مليون روبل ، يكتب طلبًا مطابقًا لخدمة الضرائب ويُعفى من الدفع ضريبة القيمة المضافة لمدة 12 شهرًا.

حول تعقيد تحديد أساس ضريبة القيمة المضافة

نظرنا في مثال على ضريبة القيمة المضافة غير المباشرة وفقًا للفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فقط من حيث تكوين القاعدة الضريبية. لماذا مثال واحد؟ لكي يدرك القراء مدى تعقيد حسابه وفقًا للوثائق الأولية. بالنسبة لشركة تصنيع كبيرة ، يعد الإعداد المختص للإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة ، والذي يستلزم عدم تطبيق العقوبات من قبل السلطات الضريبية ، أمرًا مهمًا وهامًا. هذه وظيفة ، مؤهلة حقًا ، وتتطلب معرفة محددة من المدقق. تم تحديد مجال النشاط هذا بموجب القانون رقم 943-1 "بشأن سلطات الضرائب الروسية" بتاريخ 21/03 / 1991. ضريبة القيمة المضافة ، أخرى - ضريبة الدخل. أقل شيوعًا هو الاختصاصيون الذين يمكنهم القيام بالأمرين.

حول منهجية تدقيق ضريبة القيمة المضافة

دعونا نلقي نظرة"المطبخ الداخلي" للضريبة ، فيما يتعلق بالتحقق ، على سبيل المثال ، من ضريبة القيمة المضافة غير المباشرة. بشكل عام ، تكون عمليات التفتيش محورية وميدانية وتشمل كلا النوعين السابقين. حسب درجة تغطية الوعاء الضريبي فهي مقسمة إلى مواضيعية ومعقدة ومستمرة وانتقائية.

كيف يعمل التدقيق المكتبي لضريبة القيمة المضافة؟ يقوم مفتشو الضرائب بتنفيذها مباشرة في مكاتبهم. في خدمتهم ، توجد الإقرارات الضريبية التي قدمها الكيان القانوني أو صاحب المشروع الفردي الذي يتم فحصه وسجلات المحاسبة والوثائق الأساسية المطلوبة أثناء الفحص نفسه. يتم إجراء التدقيق في الموقع مباشرة في قسم المحاسبة لكيان قانوني (رائد أعمال).

كقاعدة عامة ، عشية التدقيق المستندي الشامل لضريبة القيمة المضافة في الموقع المخطط له ، يتم إجراء تدقيق مكتبي لتقارير ضريبة القيمة المضافة المقدمة من دافع الضرائب والحسابات المقدمة لهم من أجل تحديد التناقضات لاحقًا مع مدققي الضرائب المحددين بالفعل وفقًا لمستندات الضرائب الأساسية.

ضريبة القيمة المضافة ، كمثال للضريبة غير المباشرة ، توضح اتجاهين لتدقيق بيانات المنشأة من قبل المراجعين: اكتمال قاعدة ضريبة القيمة المضافة المقدمة فيها وصحة التخفيضات الضريبية التي يستخدمها المحاسبون.

تحليل شراء البضائع خلال تدقيق ضريبة القيمة المضافة

أثناء الفحص الشامل ، يتم أولاً التحقق بعناية من توفر المستندات الأولية على الموردين. فيما يتعلق بالموردين ، يمكن إدراج السلع والخدمات التي يقدمونها في كل من القاعدة الخاضعة للضريبة وفي الخصم (المحدد وفقًا للمادة رقم 171-173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)تؤخذ في الاعتبار فقط في ظل ظروف معينة. يجب أن يكون هناك مستند أساسي - فاتورة من المورد ، والتي ، وفقًا للمحاسبة ، تُضاف إلى الحساب المخصص له ، ويتم تضمين العملية فيه في فترة التقارير الضريبية المقابلة (بمعنى الإقرار الضريبي المقابل).

يمكن أن يكون أحد الأمثلة على مثل هذا الاسترداد هو إرجاع الفائض من ضريبة القيمة المضافة المدفوعة بالفعل على رمز ضريبي معين للاتحاد الروسي في الحالة التالية: تشتري شركة نشر الكتب الورق والدهانات ، مع دفع 18٪ الضريبة ، لكن المنتجات النهائية القابلة للتسويق (الكتب) تخضع لضريبة بنسبة 10٪. وبناءً على ما سبق فإن فائض الضريبة على شراء الورق والدهانات عن ضريبة بيع الكتب يدخل في الحسم الضريبي.

تحليل بيع البضائع خلال تدقيق ضريبة القيمة المضافة

يتم تتبع بيع البضائع بناءً على الفواتير الصادرة عن الكيان القانوني المدقق وسجل مبيعاته (سجل ضريبي موحد محدد ، ولكنه في الواقع قاعدة بيانات الإقرارات الضريبية المكتوبة بخط اليد).

هذا الفحص يتعلق بامتثال سجلات المحاسبة من حيث التسويات مع الموردين والمقاولين والتسويات مع الأشخاص المسؤولين. في هذه الحالة ، يجب إرفاق النسخ الثانية من الفواتير بالمجلة.

يتم تحديد ضريبة القيمة المضافة غير المباشرة وفقًا لمبدأ المعاملات غير الوهمية (لتوريد كل منتج يجب أن يكون هناك دفعة غير نقدية مناسبة - من الحساب الجاري للشركة ، أو من مكتب النقد - نقدًا). وبالتالي ، فإن المحاولات المحتملة لإعادة ضريبة القيمة المضافة إلى المؤسسة وفقًا للفعليعمليات

تقوم سلطات الضرائب بفحص العمليات على الحساب K-tu 201 01610 وعلى الحساب K-tu 201 04 610. في حالة عدم وجود فاتورة لبيع السلع (الخدمات) ، يتم إجراء تدقيق ضريبي مقابل في قسم المحاسبة للطرف المقابل للكيان القانوني. إذا لم يكن موجودًا أيضًا ، فإن الصفقة وهمية ، وهذه جريمة اقتصادية. في الوقت نفسه ، يتم لفت الانتباه إلى الترتيب الزمني لإعداد الفواتير وتسجيلها. أيضًا ، يتم تعيين الشيكات الانتقائية لعمليات التسليم الكبيرة التي تتوفر لها فواتير.

مثال على خطأ ضريبي عند بيع منتج

يجب أن يكون لدى الشركة الموردة الدعم القانوني المختص لتنفيذ العقود. النقطة المهمة هي أن بيع الخدمات والسلع يجب أن يخضع دائمًا لزيادة سعرها بمقدار ضريبة القيمة المضافة. يلتزم الأطراف الذين يبرمون العقد بتحديد التفاصيل الإلزامية للسعر المحدد بوضوح - مع الضريبة أو بدون ضريبة. يشير العقد إلى السعر بدون ضريبة القيمة المضافة ، فهو بمثابة الأساس الضريبي. لذلك ، من المستحسن للغاية تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة في سطر منفصل في العقد نفسه.

هذا الأخير يرجع إلى حقيقة أنه وفقًا للفن. 424 من القانون المدني لروسيا ، يدفع الطرفان ثمن البضائع وفقًا للتفاصيل المحددة في العقد.

عند الانتهاء من مراجعتنا لضريبة القيمة المضافة ، نلاحظ أنه نظرًا لطبيعتها العالمية ، فهي واحدة من أكثر الطرق تعقيدًا في منهجيتها بين الضرائب الموجودة في الاتحاد الروسي.

ضريبة الإنتاج. الوعاء الضريبي

الضرائب غير المباشرة في الاتحاد الروسي (باستثناء أكبرها - ضريبة القيمة المضافة) تشمل الضرائب الفيدرالية - الإنتاجالرسوم الجمركية (تسمى غالبًا ضريبة المكوس القصيرة) والرسوم الجمركية. يتم فرضها على مجموعات معينة من البضائع عند بيعها على أراضي روسيا وعند نقلها عبر الحدود الروسية. يتم تحويلها إلى ميزانية الكيان القانوني وأصحاب المشاريع الفردية ، والدفع الفعلي هم المستهلكون ، حيث يتم تضمينها في سعر السلع التي يشترونها. بما أن مبلغ الضريبة مشمول في سعر البضائع ، فمن الواضح أن الضريبة غير المباشرة هي ضريبة الإنتاج.

كقاعدة عامة ، السيارات والمنتجات الكحولية ووقود الديزل وزيوت المحركات والبيرة والبنزين المباشر وبنزين السيارات والكحول والمنتجات المحتوية على الكحول ومنتجات التبغ قابلة للإلغاء.

وفقًا للمادة 182 من قانون الضرائب ، فإن موضوع الضرائب هو بيع السلع القابلة للانتقاص التي ينتجها دافع الضرائب في روسيا ، واستلام هذه المنتجات وترحيلها ، وأنواع معينة من نقل البضائع (نظام الرسوم) ، عمليات نقل البضائع القابلة للانتقال خارج روسيا

مندوب. 1 ص.6 م. 182 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد حدوث كائن قابل للانتقاص أثناء مصادرة وترحيل البضائع غير المالكة مع هذه الضريبة غير المباشرة. هو موضوع فرض الضرائب ونقل الملكية القابلة للانتقال إلى رأس المال المصرح به للشركات.

إجراءات الضرائب الانتقائية

لا يخضع تصدير السلع القابلة للانتقاص لضريبة المكوس ، والتحويل بين أقسام مؤسسة التصنيع ، والتحويل الأولي للسلع المصادرة للمعالجة الصناعية اللاحقة ،الممتلكات في الميناء الاقتصادي

معدلات ضريبة الإنتاج الحالية للفترة حتى 2015 معروضة في الفن. 193 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

روسيا.

الفترة الضريبية للبيع الداخلي للبضائع القابلة للانتقاص هي شهر ، بالنسبة لأولئك الذين يتم نقلهم عبر الحدود - وفقًا لقانون العمل في الاتحاد الروسي.

مثال على تحديد مقدار ضريبة الإنتاج

الشروط الأولية: ينتج مصنع التقطير الفودكا مع نسبة الكحول الإيثيلي 40٪. يتميز إنتاجها بحجم شهري يصل إلى 500 لتر. معدل الضريبة الحالي هو 210 روبل لكل لتر من الكحول الإيثيلي اللامائي. مقدار الضريبة الانتقائية على الكحول الإيثيلي المشتراة 1650 روبل.

القرار: سيكون الأساس الخاضع للضريبة: 500 × 40٪=200 لتر.

مقدار الضريبة غير المباشرة مقابل الفودكا المباعة: 200 لتر × 210 روبل=42000 روبل.

مقدار الضريبة المستحقة الدفع: 42000 - 1650=40350 روبل

الخلاصة

الضرائب غير المباشرة سمة لا غنى عنها لنظام الضرائب الحديث. تعتبر ضريبة القيمة المضافة ذات أهمية خاصة ، حيث توفر أكبر قدر من إيرادات الميزانية الضريبية (33-35٪ لروسيا). وتجدر الإشارة إلى أن معدل ضريبة القيمة المضافة يعد حافزًا مهمًا للتنمية الاقتصادية. ليس من المستغرب أن خلال فترة النموالإمكانات الاقتصادية للبلاد ، منذ عام 1992 ، انخفض معدل ضريبة القيمة المضافة في روسيا من 28٪ إلى 18٪.

لاحظ أن المكوس هو ضريبة غير مباشرة ، ولكنه محدد إلى حد ما. على الرغم من أن لها نصيبًا صغيرًا في الإيرادات الضريبية من ضريبة القيمة المضافة ، إلا أن معدلاتها هي مؤشر على موقف الدولة من الطبقة المتوسطة.