كيفية إنشاء احتياطي لراتب الإجازة. تكوين احتياطي لمخصصات الإجازة

2024 مؤلف: Howard Calhoun | [email protected]. آخر تعديل: 2023-12-17 10:18

في نهاية كل فترة ضريبية ، تقوم الشركات بإعداد إقرار ضريبة الدخل السنوي. وفقًا للمادة 289 (الفقرة 4) من قانون الضرائب ، يتم تنفيذ أحكامها في موعد لا يتجاوز 28 مارس. عند حساب القاعدة الخاضعة للضريبة ، من الضروري مراعاة عدد من النقاط. من بينها جرد إلزامي للاحتياطيات التي تم تشكيلها خلال العام. يقام في 31 ديسمبر. الغرض من هذا الإجراء هو تحديد المبالغ غير المستخدمة أو الإنفاق الزائد ، وكذلك تعديل القاعدة الخاضعة للضريبة. دعونا نفكر أكثر في كيفية احتساب احتياطي مدفوعات الإجازة.

معلومات عامة

في الفن. 324.1 ، البند 1 من قانون الضرائب يحتوي على شرط يطلب من دافعي الضرائب الذين يخططون لحساب احتياطي مدفوعات الإجازة أن يعكسوا في الوثائق طريقة الحساب التي اعتمدوها ، وكذلك الحد الأقصى للمبلغ والنسبة المئوية الشهرية للدخل بموجب هذه المادة. لهذا الغرض ، يتم وضع تقدير خاص. يعكس احتساب المبالغ الشهرية في الاحتياطي وفق البيانات المقدرةالمصاريف في السنة. يتم التقدير مع إدراج مبلغ أقساط التأمين المدفوعة من التكاليف. يتم تحديد النسبة المئوية للدخل في احتياطي بدل الإجازة على أنها نسبة المصروفات السنوية المتوقعة لهم إلى المبلغ السنوي المقدر لرواتب الموظفين.

نقاط مهمة

حسب الفن. 324.1 ، البند 2 من قانون الضرائب ، يُعزى استحقاق احتياطي مدفوعات الإجازة إلى بنود حساب راتب فئات الموظفين ذات الصلة. تسترشد بالقاعدة ، والأحكام الواردة في الفن. 318 ، الفقرة 1 ، خلصت وزارة المالية إلى أن دافعي الضرائب لهم الحق في تحديد نوع النفقات التي تتعلق بها هذه التكاليف بشكل مستقل. يمكن أن تكون غير مباشرة أو مباشرة وتشير إلى كل من الموظفين المشاركين في عملية الإنتاج وإلى أولئك الذين يقومون بأنشطة أخرى في المؤسسة لا تتعلق بإنتاج المنتجات. ومع ذلك ، فإن دافع الضرائب ملزم بتحديد اختياره في الوثائق. كما يُسمح أيضًا بحساب النسبة المئوية لاحتياطي أجر الإجازة لكل وحدة هيكلية. في هذه الحالة ، يتم تجميع بند هذه النفقات للمؤسسة ككل.

إنشاء احتياطي لراتب الإجازة

حسب الأحكام الواردة في المساواة. 2 ، الفقرة 1 ، المادة. 324.1 من قانون الضرائب ، يمكنك عمل الصيغة التالية:

٪=(خطة الإجازة + SWVacation) / (خارج الخطة + SWOT) × 100٪ فيها ؛

• SVacation، SVOT - مقدار مدفوعات التأمين المستحقة على المبالغ المقابلة.
• OTplan - المبلغ المقدر (السنوي) لراتب الموظفين
• خطة الإجازة - المصاريف المتوخاة لدفع الإجازة.

بعد تحديد النسبة يجب ضربها كل شهر بمقدار المصاريف الفعلية للراتب (بما في ذلك قسط التأمين). يتم تضمين النتيجة التي سيتم الحصول عليها في المحاسبة لاحتياطي أجر الإجازة بموجب الفن. 255 ، الفقرة 24 من قانون الضرائب. في نفس الوقت من الضروري التأكد من أن المبلغ المتراكم لا يتجاوز القيمة المحددة في الوثائق.

مثال

لنفكر في تكوين احتياطي لأجر الإجازة لمؤسسة تعمل في صناعة المجوهرات من مواد غير ثمينة. في ديسمبر ، تقرر وضع تقدير للمصروفات المستقبلية لعام 2013. لأغراض الضرائب ، تم تحديد المخصص المقابل في الوثائق المحاسبية. في نفس الوقت ، تم تحديد الحد الأقصى لمقدار الإيصالات والنسبة المئوية الشهرية. خططت الشركة للمصروفات التالية لعام 2013:

• على الراتب - مليون روبل
• احتياطي أجر الإجازة - 264 ألف روبل.

لعام 2013 نسب مبالغ التأمين من صندوق الرواتب كانت:

• 5.1٪ - في FFOMS.
• 22٪ - إلى وحدة الاستخبارات المالية.
• 2.9٪ - في FSS.

نوع النشاط الذي تقوم به المؤسسة ينتمي إلى الفئة التاسعة من المخاطر المؤيدة (كود OKVED 36.61). وهذا يعني أن معدل قسط التأمين هو 1٪. التعريفة العامة - 31٪ (22 + 5.1 + 2.9 + 1). بعد ذلك ، سنحسب احتياطي دفع الإجازة:

المبلغ المخصص للسنة سيكون:

264000 روبل + 264000 روبل × 31٪=345.840 دولار

تشير الوثائق إلى أن الحد الأقصى لمبلغ المصروفات هو 345،840. صندوق الرواتب السنوي المقدم ،بما في ذلك مدفوعات التأمين:

3،000،000 روبل + 3،000،000 روبل × 31٪=3930000 روبل

النسبة المئوية للخصم عن كل شهر:

345840 روبل / 3930000 روبل × 100٪=8.8٪

وفقًا للبيانات الواردة ، يتم إجراء تقدير

استخدم المدخرات

احجز مقابل الإجازة القادمة ، وفقًا للفن. 255 ، الفقرة 24 من قانون الضرائب ، سيتم تضمينها في تكلفة الأجور. في هذه الحالة ، لن يهم مقدار الدفعات المخصصة بالفعل. كما ذكر أعلاه ، يتم أيضًا تضمين المبالغ المؤمنة المقابلة في احتياطي راتب الإجازة. وهذا يعني أن هذه المساهمات ليست مدرجة في تكاليف أخرى ، مثل التأمين المخصص للأجور. يرجى ملاحظة أنه لا يمكن استخدام الاحتياطي إلا عند الدفع مقابل الإجازات الإضافية والرئيسية.

يجب تحميل التعويض عن الفترة غير المستخدمة على الفور على مصاريف الراتب. تم إصلاح هذا الحكم في الفن. 255 ، الفقرة 8 من قانون الضرائب. يشار إلى هذا الأمر أيضًا برسالة من وزارة المالية. وتجدر الإشارة هنا إلى أننا نتحدث بشكل خاص عن التعويض عند الفصل. لكن في الفن. 255 يشير إلى الإعانات لفترات غير مستخدمة ، وفقًا لقانون العمل في الاتحاد الروسي.

جرد احتياطي راتب الإجازة

نظرًا لأن دافعي الضرائب على مدار العام يعتمدون على الإنفاق التقديري وليس الفعلي على إجازات الموظفين ، فقد يتطور وضع إشكالي إلى حد ما في نهاية الفترة. على وجه الخصوص ، قد يتجاوز المبلغ المحول بالفعل للموظفين على حساب الإجازات مبلغ الاحتياطي. في نفس الوقت قيمتهاتم تحميلها كمصروفات أكبر من التكاليف الفعلية للمؤسسة. في هذا الصدد ، من الطبيعي تمامًا أن يقوم دافع الضرائب بجرد احتياطي مدفوعات الإجازة. هذا الشرط منصوص عليه في الفن. 324.1 من قانون الضرائب (البند 3 ، الفقرة 1). يجب إضفاء الطابع الرسمي على نتائج الإجراء المنفذ وفقًا لذلك. على وجه الخصوص ، يتم وضع قانون أو بيان محاسبة (بأي شكل من الأشكال). سيعتمد انعكاس النتائج التي تم الحصول عليها على ما إذا كانت الكيان تخطط لمواصلة تخزين التكاليف المقدرة في الفترة التالية.

استبعاد المخزون من النفقات المستقبلية

حسب الفن. 324.1 ، البند 3 ، الفقرة. 3 ، إذا لم يكن لدى المؤسسة أموال كافية في الاحتياطي المستحق فعليًا ، والذي تم تأكيده من خلال المخزون في نهاية الفترة ، يجب على دافع الضرائب ، وفقًا للبيانات اعتبارًا من 31 ديسمبر من العام الذي تم فيه تحريره. ، قم بتضمين المبالغ الفعلية لمقابل الإجازة في المصروفات. وفقًا لذلك ، يتم إضافة أقساط التأمين أيضًا التي لم يتم تجميع الاحتياطي المحدد لها مسبقًا. إذا اعتبرت المؤسسة ، عند التخطيط للفترة التالية ، أن احتياطي مدفوعات الإجازة غير مناسب ، فإن مبلغ الرصيد الذي تم الكشف عنه أثناء الفحص في 31 ديسمبر يُنسب إلى بند الدخل غير التشغيلي في الفترة الحالية.

ادراج المخزون في خطة العام القادم

إذا ظلت السياسة المحاسبية للشركة دون تغيير فيما يتعلق بالاحتياطي ، فقد يتم الكشف عن رصيد الأموال غير المستغلة في نهاية الفترة الضريبية. وفقًا للفقرة 4 من المادة أعلاه من قانون الضرائب ، يتم تحديد احتياطي النفقات المستقبلية على أساس:

1. عدد أيام الفترة غير المستخدمة من قبل الموظفين.
2. متوسط تكاليف الرواتب اليومية للموظفين.
3. أقساط التأمين الإجباري

إذا كان مبلغ الاحتياطي المحسوب للإجازة غير المستخدمة ، نتيجة التسوية ، أكبر من الرصيد الفعلي للاحتياطي في نهاية العام ، فيجب إدراج الزيادة في مصروفات الراتب. بمعنى آخر ، إذا كان NO > ONR ، فإن الفرق يساوي تكاليف العمالة. إذا تبين ، نتيجة التسوية ، أن المبلغ أقل ، فيجب إدراجه في الدخل غير التشغيلي.

الأموال الاحتياطية غير كافية: مثال

مبلغ الاستقطاعات لاحتياطي راتب الإجازة 345،840 روبل. خلال عام 2013 ، تلقى الموظفون 310 آلاف روبل. بلغت أقساط التأمين:

310،000 × 31 ٪=96100 دولار

أثناء التسوية في نهاية العام تم الكشف عن أن المبلغ المستحق الفعلي (بما في ذلك الاشتراكات) يزيد عن مبلغ الاحتياطي بمقدار 60.260 ، وبالتالي لا توجد أموال كافية. وفي هذا الصدد يجب تضمين المبلغ الزائد في تكاليف الراتب.

المخزون أكبر من الأموال التي تم صرفها بالفعل: مثال

مبلغ احتياطي نفقات دفع بدل الإجازة هو 345840 روبل. خلال العام ، حصل الموظفون على 250 ألف روبل. وبلغ التأمين 77500 روبل. (250 الف × 31٪). بحلول نهاية العام ، أثناء الجرد ، تم الكشف عن أن مبلغ الاحتياطي أكبر من أجر الإجازة الذي تم إصداره بالفعل (مع التأمين) بمقدار 18340 روبل. الفائض خاضع للدخل غير التشغيلي

أيام غير مستخدمة

يجب تحديدهافقط اعتبارًا من اليوم الأخير من السنة التقويمية. لم يتم تحديد احتياطي المصاريف المستقبلية لدفع الإجازات خلال الفترة الضريبية. في سياق المصالحة ، غالبًا ما يُطرح السؤال في الممارسة العملية حول كيفية حساب الأيام غير المستخدمة. هناك خياران. يجب أن يأخذ الأول في الاعتبار العدد المتوقع للأيام في السنة. يتم مقارنتها مع العدد المأخوذ بالفعل. وفقًا للخيار الثاني ، يجب أن تأخذ في الاعتبار جميع الأيام التي لم يتم استخدامها في 31 ديسمبر ، بما في ذلك أيام السنوات السابقة. تميل وزارة المالية إلى استخدام الخيار الأول. في ممارسة التحكيم ، هناك حالات لاستخدام الطريقة الثانية.

الرصيد

في المحاسبة الضريبية ، يعد إعداد احتياطي لنفقات الإجازة بمثابة حق دافع الضرائب ، وفي المحاسبة يعد واجبًا. ومع ذلك ، تجدر الإشارة إلى أنه لا يوجد مؤشر مباشر على ذلك في الوثائق التنظيمية. ومع ذلك ، بتحليل PBU 8/2010 ، يعتبر دفع الإجازة السنوية للموظفين التزامًا تقديريًا للمنظمة. يتم التعرف عليه على هذا النحو عندما يتم استيفاء عدد من الشروط المحددة في البند 5 من PBU المذكور. وفقًا للفقرة 16 من نفس الوثيقة ، يتم تحديد مبلغ الالتزام التقديري من قبل المؤسسة وفقًا للحقائق المتاحة للأسرة. الأنشطة والخبرة في تطبيق التزامات مماثلة. إذا لزم الأمر ، يؤخذ رأي الخبراء في الاعتبار أيضًا. نظرًا لأن قانون "المحاسبة" لا يضع قواعد واضحة لتجميع المخزون ، فإن أفضل حل للعديد من المؤسسات هو استخدام الإجراء المستخدم للأغراض الضريبية.وبالتالي ، سيكون من الممكن تقريب الميزانيتين من بعضهما البعض وإزالة الحاجة إلى اتباع RAS 18 / 02.

في هذا الصدد ، من المنطقي تمامًا أن يسأل دافعو الضرائب عما إذا كان لديهم الحق في حساب أجر الإجازة وفقًا لقواعد قانون الضرائب. وردا على ذلك ، اقتصر ممثلو وزارة المالية على الإشارات إلى المعايير المذكورة أعلاه. على وجه الخصوص ، تم توضيح أن الالتزامات المقدرة تنعكس في المحاسبة وفقًا لقواعد PBU 8/2010 ، وفي إعداد التقارير الضريبية - Art. 324.1 ناغورني كاراباخ. وفقًا لأحكام PBU المحدد في الفقرة 16 ، يجب على المؤسسة توثيق صلاحية مبلغ الالتزام المقدر. عند استيفاء هذا الشرط ، يمكن افتراض أنه يمكن وضع احتياطي النفقات المستقبلية لمدفوعات الإجازة ، إذا لزم الأمر ، في الميزانية العمومية وفقًا للقواعد المنصوص عليها في الفن. 324.1 ناغورني كاراباخ. فيما يلي الاشتراكات في المعاش الإجباري والاجتماعي (في حالة العجز المؤقت بسبب الأمومة ، في حالة الحوادث والأمراض المهنية) ، والتأمين الصحي ضمني.

لحظة مثيرة للجدل: دراسة حالة

استأنف المكلف قرار الخدمة الضريبية الذي خلص إلى أن انعكاس تكاليف تكوين احتياطي الإجازة كان غير معقول. في هذا الصدد ، تم فرض ضريبة دخل إضافية بمبلغ حوالي 1.7 مليون روبل. اعتبرت دائرة الضرائب أن تعديل الاحتياطي من قبل الدافع لدفع الإجازات المستقبلية للموظفين ، بناءً على عدد أيام الفترة غير المستخدمة لجميع الإجازات غير المأخوذة للموظفين من البدايةتشغيل الشركة بشكل غير قانوني. القضاة ، بدورهم ، حللوا الحكم في الفن. 342.1 ، الفقرة 4. على وجه الخصوص ، أشاروا إلى أنه من محتوى القاعدة المذكورة أعلاه لا يتبع استنتاجًا لا لبس فيه أننا نتحدث بالضبط عن تلك الإجازات التي تخضع لنصوص الفترة المشمولة بالتقرير الحالي. حسب الفن. 3 من قانون الضرائب ، التي تظهر أوجه غموض وتناقضات وشكوك لا يمكن إصلاحها بشأن القوانين التشريعية المتعلقة بالرسوم والضرائب يجب تفسيرها لصالح دافع الضرائب. حسب الفن. 122-124 من قانون العمل ، صاحب العمل ملزم بتزويد الموظفين بإجازات سنوية مدفوعة الأجر. في الوقت نفسه ، ينص القانون على إمكانية تنفيذ نقل هذه الفترة. بالإضافة إلى ذلك ، تحظر القواعد عدم منح إجازة سنوية مدفوعة الأجر لمدة سنتين متتاليتين. ويترتب على ذلك أنه في ظل الفترات غير المستخدمة ، وفقًا للفن. 324.1 من قانون الضرائب ، من الضروري فهم الأيام غير المتوفرة في الفترات الحالية والسابقة.

برنامج التخطيط الاحتياطي

دعونا نفكر في كيفية عمل احتياطي لمخصص الإجازة ("1C: ZUP"). تسمح لك الاحتمالات المتاحة في البرنامج بتضمين التكاليف بالتساوي في تكاليف الإنتاج أو معدل دوران الفترة المشمولة بالتقرير. وهذا بدوره يساهم في التخطيط والتوزيع الكفؤ للأموال. يتم إجراء قيود الضرائب والمحاسبة تلقائيًا بواسطة المستند "انعكاس الراتب في المحاسبة المنظمة".

يتم إعداد التخزين على النحو التالي:

1. الذهاب إلىقائمة "أدوات" ، يجب عليك فتح الخيارات.
2. علامة التبويب "الأحكام"
3. حدد المربع المقابل لتكوين احتياطي في المحاسبة الضريبية.
4. في الكتاب المرجعي "الاحتياطيات والالتزامات المقدرة" يجب عمل عنصر جديد. يعكس احتياطي أجر الإجازة (حساب 96).
5. في شكل عنصر ، يتم ملء قائمة وفقًا للمعايير الأساسية. فيما يلي استقطاعات موظفي المنشأة والمستخدمة في حساب المبالغ لصندوق الاحتياطي.
6. يتم تعيين القيم للسنة لكل شركة كنسبة مئوية من المعلمات الأساسية.

الفروق الدقيقة TC

عادة ما يتم وضع جدول الإجازة في الشتاء. وفقًا للمعايير ، يجب إخطار الموظف بالعطلة القادمة قبل أسبوعين من بدئها. وهذا الالتزام منصوص عليه في الباب الثالث من المادة 123 من قانون العمل. يجب أن يكون الإشعار كتابيًا. بعد الإلمام ، يجب على الموظف التصديق عليها بتوقيعه. كقاعدة عامة ، يكفي إصدار أمر مناسب من قبل الرئيس. في الواقع ، سيكون بمثابة إشعار. وفقًا للإجراء العام ، يتم إصدار بدل الإجازة قبل ثلاثة أيام تقويمية من بداية الإجازة. في حالة التأخير ، قد يتم فرض غرامة إدارية (غرامة) على المؤسسة. في حالة تكرار انتهاك قانون العمل ، قد يتم استبعاد صاحب العمل لمدة تتراوح من 1 إلى 3 سنوات.

في حالة الذهاب في إجازة مع الفصل اللاحق ، يحصل الموظف أيضًا على أجر إجازة لمدة ثلاثة أيام ، ويتم الحساب بالكاملفي آخر يوم عمل. للموظف الحق في تقسيم المدة المستحقة له إلى عدة أجزاء. لا يضع القانون قيودًا على عددهم. ومع ذلك ، هناك حالة معينة. يجب ألا يقل جزء واحد من الإجازة عن 14 يومًا تقويميًا. يمكن للموظف تقسيم الفترة المتبقية حسب تقديره.

ومع ذلك ، يجب ذكر فارق بسيط واحد هنا. قد يُحرم الموظف من الراحة إذا تم جدولة هذه الفترة في وقت آخر ، وفقًا للجدول الزمني. على سبيل المثال ، يجب أن يذهب الموظف في إجازة مرتين في السنة - أسبوع وثلاثة أسابيع. يطلب الموظف استراحة لمدة ثلاثة أيام مع الحفاظ على راتبه. في هذه الحالة قد يرفضه القائد. هذا يرجع إلى حقيقة أن جدول الإجازة إلزامي لكل من الموظف وصاحب العمل. هذه الوصفة ثابتة في الفن. 123 ، الجزء 2 من قانون العمل. في حالة تأثير إجازة الموظف سلبًا على إنتاجية المؤسسة ، يمكن تأجيل هذه الفترة. ومع ذلك ، يجب أن تكون هذه موافقة الموظف نفسه. في الوقت نفسه ، يحظر القانون عدم النص على إجازة لمدة سنتين متتاليتين. عند تحديد هذه الفترة ، يجب مراعاة سنوات العمل وليس السنوات التقويمية. وبالتالي ، يجب أن يتم العد التنازلي من يوم بدء نشاطه المهني في دولة المؤسسة. علاوة على ذلك ، ينص القانون على المسؤولية الإدارية لصاحب العمل الذي لا يفرج عن الموظف الذي يقل عمره عن 18 عامًا أو يعمل في أعمال خطرة أو خطرة للراحة.