كائن ضريبة الدخل الشخصي: المفهوم ، الهيكل

2024 مؤلف: Howard Calhoun | [email protected]. آخر تعديل: 2023-12-17 10:18

دفع ضريبة الدخل هو مسؤولية أي فرد يتلقى دخلًا في روسيا (وفي الخارج). الحساب الصحيح للمبلغ المستحق الدفع للميزانية ممكن فقط مع التعريف الصحيح لموضوع الضرائب. دعونا نحاول معرفة المقصود بالمصطلحين "دافعي ضريبة الدخل الشخصي" و "موضوع الضرائب".

الأساس القانوني

تؤثر ضريبة الدخل الشخصي (أو PIT) على الجميع. الاسم الشائع لضريبة الدخل الشخصي هو ضريبة الدخل. يخضع له أي فرد حصل على دخل.

تم وصف مفاهيم مثل "دافعي ضريبة الدخل الشخصي" و "موضوع الضرائب" و "القاعدة الضريبية" في الفصل 23 (الأكثر ضخامة تقريبًا) من قانون الضرائب. يشمل الأساس القانوني لضريبة الدخل:

• القانون الاتحادي N 281-FZ بتاريخ 25 نوفمبر 2009.
• القانون الاتحادي N 251-FZ بتاريخ 2016-03-07
• القانون الاتحادي N 279-FZ بتاريخ 29 ديسمبر 2012.
• القانون الاتحادي رقم 229-FZ مؤرخ07/27 / 2010.
• أمر دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 30 أكتوبر 2015 N ММВ-7-11 / 485 وبالطبع رسائل من دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي ووزارة المالية لتوضيح النزاعات

مفاهيم أساسية

وفقًا لأحكام التشريع الضريبي للاتحاد الروسي ، وعلى وجه الخصوص - المادة 209 ، موضوع ضريبة الدخل الشخصي هو الدخل الذي يتلقاه دافعو الضرائب:

• داخل البلاد وخارجها من قبل مواطنين معترف بهم كمقيمين ؛
• من مصادر داخل الاتحاد الروسي من قبل مواطنين غير مقيمين

يتم إثبات حقيقة الإقامة وفقًا للقاعدة: يتم تلخيص أيام الإقامة الفعلية (المؤكدة) لشخص على الأراضي الروسية لمدة 12 شهرًا متواصلة. تُحسب فترات الغياب دون مراعاة الإقامة في الخارج لغرض التعليم و / أو العلاج (ولكن ليس أكثر من ستة أشهر). كما يأخذ في الاعتبار السفر إلى الخارج لغرض أداء واجبات العمالة (أو غيرها) المتعلقة بتقديم الخدمات أو أداء العمل في رواسب الهيدروكربون البحرية.

المقيم الضريبي هو مواطن يقيم في روسيا لأكثر من 183 يومًا. بموجب القانون ، يتم فرض ضريبة على جميع دخله بمعدل مقبول عمومًا وهو 13٪.

بالقياس ، غير المقيمين هم الأشخاص الذين يقيمون في بلدنا أقل من 183 يومًا (بدون استراحة). تشمل هذه الفئة الأجانب المسجلين للعمل المؤقت ، والطلاب الذين وصلوا إلى روسيا في التبادل ، ومواطنينا الذين يعيشون في البلاد لمدة أقل من عدد الأيام المحدد. ينتقل الأشخاص المنتمون إلى غير المقيمين إلى خزينة الدولةضريبة الدخل بنسبة 30٪. بطبيعة الحال ، هناك فرق أيضًا في موضوع ضريبة الدخل الشخصي للمقيمين وغير المقيمين.

هنا من المهم أن نتذكر أن فئة "الدخل" ليست فقط إيصالات نقدية ، وغالبًا ما تكون عينية ، بل هي أيضًا فائدة مادية.

و اكثر. تنص الفقرة الثالثة من المادة 207 من التشريع الضريبي على أن الأفراد العسكريين الروس الذين يتم تجنيدهم أو التعاقد معهم في الخارج معترف بهم كمقيمين ضريبيين في بلدنا ، بغض النظر عن الوقت الفعلي للإقامة في بلدنا. فضلا عن موظفي سلطات الدولة والحكومة الذاتية المحلية المعارين رسميا للعمل بالخارج.

كائن ضريبة الدخل الشخصي: المفهوم والهيكل

يفسر التشريع الضريبي دخل الفرد على أنه فائدة اقتصادية يمكن حسابها من الناحية النقدية. أي لا يوجد دخل إذا لم يكن هناك فائدة. كمثال ، ضع في اعتبارك الموقف المتعلق بالتعويض عن نفقات السفر إلى ساعي أو نفقات موظف وصل من رحلة عمل.

تعتبر المنفعة الاقتصادية دخلاً فقط إذا تم استيفاء ثلاثة شروط:

• حجمها خاضع للتقدير
• يمكنك الحصول عليها بالمال أو الممتلكات ،
• يمكن تحديده وفقًا للقواعد المنصوص عليها في الفصل 23 من قانون الضرائب لروسيا.

المادة 208 من التشريع الضريبي تشير إلى عناصر ضريبة الدخل الشخصي (2016-2017) المستلمة من مصادر في روسيا و / أو في الخارج:

• أموال مستلمة من بيع الأسهم (أجزاء) في الميثاقرأس المال والأوراق المالية والممتلكات المنقولة وغير المنقولة وما إلى ذلك ؛
• إيصالات تأجير الممتلكات الشخصية ؛
• مدفوعات للأحداث المؤمن عليها ؛ موضوع ضريبة الدخل الشخصي لمدفوعات التأمين هو القسط المدفوع (الاستثناءات منصوص عليها في المادة 213 من قانون الضرائب لروسيا) ؛
• معاشات تقاعدية ومنح دراسية ومدفوعات مماثلة
• الإيرادات من استخدام حقوق التأليف والنشر المسجلة أو أي ما يرتبط بها ؛
• الدخل المستلم من استخدام أي مركبة ، وكذلك الغرامات والعقوبات الأخرى المفروضة بسبب تعطلها ؛
• الأجور والمكافآت المالية الأخرى المستلمة على أساس العلاقات التعاقدية في مجال القانون المدني ؛
• أرباح و / أو الفوائد المكتسبة من المشاركة في شركات من التشكيلات الروسية والأجنبية ؛
• دخل آخر مستمد من أنشطة قانونية في بلادنا وخارجها.

تخضع المزايا الاقتصادية المتلقاة في روسيا أيضًا لضريبة الدخل الشخصي. يتضمن:

• الدخل من تشغيل خطوط الأنابيب وخطوط الكهرباء ووسائل الاتصال الأخرى ، بما في ذلك الشبكات المحوسبة ؛
• المكافآت والمدفوعات الأخرى المخصصة لأداء واجبات العمل لأعضاء أطقم السفن التي ترفع علم الدولة الروسية ؛
• مدفوعات لورثة المتوفين الذين لديهم تأمين

تعتبر هذه القائمة مفتوحة. هذا يشير إلى أنه في حالة اقتصادية حرجة يمكن زيادتها.

ما لا يخضع لضريبة الدخل الشخصي

في نفس التشريع الضريبي توجد قائمة بضرائب الدخل الشخصي غير المصرح عنها لضريبة الدخل الشخصي. وتشمل هذه:

• مساعدة مادية مدفوعة لأحد الوالدين في موعد لا يتجاوز 12 شهرًا من تاريخ ولادة الطفل (ولكن ليس أكثر من 50000 روبل) ؛
• إعانات الأمومة والبطالة ؛
• تعويض نقدي عن الضرر الذي يلحق بالصحة في العمل ؛
• المزايا الفيدرالية ، باستثناء مدفوعات العجز المؤقت (الطفل المريض ليس استثناءً) ، ومدفوعات التعويض الأخرى ؛
• هدايا نقدية من صاحب عمل لا تزيد قيمتها عن أربعة آلاف روبل ؛
• النفقة ؛
• أجر مساعدة المتبرعين (للحليب المتبرع به ، والدم ، وما إلى ذلك) ؛
• معاشات الدولة والعمالة والمزايا الاجتماعية ؛
• منح (مدفوعات مجانية) تهدف إلى الحفاظ على الثقافة والتعليم والفن في بلدنا ، المقدمة من المنظمات الروسية أو الأجنبية أو الدولية (يتم تحديد القائمة من قبل حكومة الاتحاد الروسي) ؛
• مدفوعات تذهب إلى المتطوعين بموجب عقود القانون المدني ، وموضوعها أداء العمل غير المبرر ؛
• جوائز تمنحها منظمات أجنبية أو دولية أو روسية لإنجازات بارزة في مجال التعليم والأدب والثقافة والفنون والعلوم والتكنولوجيا ، وكذلك وسائل الإعلام (القوائم المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي و حكومات الكيانات المكونة للبلاد) ؛
• سكنو / أو قطع الأراضي المقدمة مجانًا بموجب أي برنامج اتحادي أو إقليمي ؛
• دفع تعويضات يضمنها تشريع مختلف المستويات الحكومية (ضمن حدود معينة).

وأيضًا تشمل عناصر الضرائب المعفاة من ضريبة الدخل الشخصي مدفوعات المبلغ الإجمالي التي يتم سدادها:

• في شكل مساعدة اجتماعية موجهة للفئات الضعيفة من السكان من ميزانيات على مستويات مختلفة ؛
• بسبب قوة قاهرة
• صاحب عمل لأفراد أسرة الموظفين إما متقاعد أو متوفى ؛
• ضحايا في روسيا من هجمات إرهابية أو أفراد عائلات ضحايا الهجمات الإرهابية

ترد القائمة بأكملها في المادتين 215 و 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من المعترف به على أنه محدود ولا يخضع تحت أي ظرف من الظروف للتوسع.

من 1 يناير من هذا العام ، تلقت المادة 217 فقرة جديدة. الآن لا يتم تحميل ضريبة الدخل على تكلفة التقييم المستقل لمؤهلات الموظف.

حساب الوعاء الضريبي

دافعي الضرائب PIT يحسبون القاعدة الضريبية من موضوع الضرائب نقدًا. يتم حصر جميع دخول الفرد لفترة معينة ثم ضربها في المعدل

يتم تحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل لكل نوع معترف به من الدخل ، حتى لو كانت المعدلات مختلفة.

يمكن تقليل مقدار الدخل.للقيام بذلك ، يتم خصم الخصومات المختلفة (القياسية ، الملكية ، الاجتماعية ، إلخ) منه أو لا يتم أخذها في الاعتبار مسبقًا.

المبلغ الموجب المستلم ثابت وتحويله إلى الميزانية. إذا كانت النتيجة سلبية ، فلن يدفع الفرد شيئًا ، حيث يتم التعرف على قاعدته الضريبية على أنها صفر. أيضًا ، لا يمكن ترحيل النتيجة السلبية إلى فترات لاحقة أو أخذها في الاعتبار في حسابات أخرى.

إذا تم استلام موضوع الضريبة على دافع ضريبة الدخل الشخصي بالعملة الأجنبية ، قبل حساب القاعدة الضريبية يتم تحويله إلى روبل بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي في يوم استلامه الفعلي

تحذير واحد: عند إنشاء وعاء ضريبي ، يُمنع طرح الاستقطاعات من الأجور المعتمدة بقرار من المحكمة. يمكن أن تكون هذه فواتير خدمات ونفقة ودفعات قروض وما إلى ذلك.

ميزات أخرى لحساب القاعدة الضريبية لموضوع ضريبة الدخل الشخصي محددة في المواد 211-215 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

• تم اعتبار الوعاء الضريبي لعقود التأمين المبرمة في المادة 213 ؛
• قد يظهر الدخل كميزة مادية عند الادخار في الفائدة على استخدام الأموال المستلمة على قرض ، عند شراء السلع ، وكذلك الأعمال ، والخدمات بموجب اتفاقيات القانون المدني المبرمة من رواد الأعمال الأفراد أو المنظمات أو الأفراد الذين هم المعترف بها على أنها مترابطة فيما يتعلق بدافع الضرائب ، وكذلك عند شراء الأوراق المالية ؛
• إذا كان موضوع ضريبة الدخل الشخصي هو الدخل المستلم عينيًا ، فيتم تطبيقهالمادة 211 من قانون الضرائب لروسيا ("العينية" هي الخدمات والسلع والممتلكات ، أي كل شيء يحصل عليه الشخص بوسائل غير نقدية ، ولكن "عينيًا") ؛ من الضروري هنا مراعاة حقيقة أن الدخل العيني يتم الاعتراف به على أنه تم استلامه من رائد أعمال فردي و / أو شركة (منظمة) ؛
• فئات معينة من الدخل للمواطنين الذين وصلوا من الخارج ، الخاضعين للضرائب في بلدنا ، تعتبر في المادة 215 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
• مبادئ دفع ضريبة الدخل على الدخل المكتسب من المشاركة في رأس المال في المنظمات المختلفة موضحة في المادة 214 ؛
• اعتبارًا من 1 يناير 2016 ، يمكن تخفيض موضوع ضريبة الدخل الشخصي عند الانسحاب من أعضاء المجتمع ، وليس فقط عند بيع حصة (أو جزء).

رهانات

معدل الضريبة العام 13٪. ينطبق على معظم الدخل الذي يتقاضاه المقيم الضريبي. بطبيعة الحال ، تحتل الأجور المرتبة الأولى في القائمة ، تليها المكافآت عن عقود القانون المدني ، والدخل من بيع الممتلكات والمزايا الأخرى غير المنصوص عليها في المواد 2-5 من التشريع الضريبي.

هناك العديد من الحالات المنصوص عليها في القاعدة عندما يتم الاعتراف بدخل غير مقيم في روسيا كضريبة على الدخل الشخصي. تخضع لمعدل عام قدره 13٪. وهنا بعض منهم:

• دخل المواطنين الأجانب الذين يعملون على أساس براءة اختراع للأفراد ؛
• دخل الأجانب المدعوين كمتخصصين مؤهلين تأهيلاً عالياً ؛
• دخل المشاركين في برنامج المساعدات الفيدراليةالمهاجرون الطوعيون (المواطنون السابقون) من الخارج إلى بلدنا ؛ بما في ذلك أفراد أسرهم الذين يرغبون في الانتقال معًا بشكل دائم ؛
• الدخل المستلم من توظيف أفراد الطاقم الذين تبحر سفنهم تحت العلم الوطني لبلدنا ؛
• أشياء تخضع للضرائب على دافعي ضريبة الدخل الشخصي - أجانب أو أشخاص ؛ حرموا من الجنسية والذين حصلوا على حق اللجوء المؤقت على أراضي روسيا أو تم الاعتراف بهم كلاجئين.

يوفر تشريعات ضريبية لعدد من كائنات ضريبة الدخل الشخصي التي تنطبق عليها المعدلات: 9 و 15 و 30 و 35٪.

9 في المئة معدل

قابل للتطبيق عند الاستلام:

• الفوائد الاقتصادية للمؤسسين من إدارة الثقة لتغطية الأوراق المالية. تخضع هذه المنفعة الاقتصادية لضريبة الدخل الشخصي ويمكن الحصول عليها على أساس شراء شهادات المشاركة في الرهن العقاري التي تم استلامها قبل 1 يناير 2007 من قبل مدير تغطية الأوراق المالية.
• الفوائد على الأوراق المالية المدعومة بالرهن العقاري (خاصة السندات) الصادرة قبل 1 يناير 2007.

15٪ معدل

يتم إنتاجه عند استلام الأرباح المستلمة من قبل الأفراد ، المقيمين غير الخاضعين للضريبة ، من المنظمات المسجلة في روسيا.

كائنات ضريبة الدخل الشخصي ، التي يتم تطبيق معدل 30 ٪ عليها ، هي كما يلي:

• الدخل المستلم من الأوراق المالية الصادرة عن المنظمات الروسية ، علاوة على ذلك ، يجب احتساب الحقوق المتعلقة بها في حساب وديعة أجنبيصاحب (اسمي) ، وحساب عهدة يحتفظ به مالك أجنبي مخول ، بالإضافة إلى حساب عهدة لبرامج الإيداع المدفوعة للأشخاص الذين لم يتم تقديم معلومات عنهم إلى وكيل الضرائب ؛
• جميع المنافع الاقتصادية التي يحصل عليها فرد غير معترف به كمقيم ضريبي ، باستثناء الدخل الخاضع للضرائب بمعدل 13٪ و 15٪.

35٪ معدل

يُستخدم عندما:

• إذا تم استلام الفائدة على الودائع في البنوك ، ولكن من الممكن تجاوز مبلغ الفائدة ، والذي يتم حسابه إما على الودائع بالروبل (بافتراض زيادة معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي بنسبة 5٪) ، أو على الودائع بعملة قابلة للتحويل (بافتراض معدل 9٪ سنويًا) ؛
• فوائد اقتصادية من القيمة الفعلية لأي جوائز و / أو مكاسب تم الحصول عليها نتيجة المشاركة في المسابقات والألعاب والأحداث الأخرى ، لغرض الخدمات الإعلانية والسلع والأعمال (تخضع للفوز أو القيمة المعلنة لـ الجائزة أكثر من 4000 روبل) ؛
• الدخل ، كمدفوعات مقابل استخدام الأموال المقترضة من التعاونيات الاستهلاكية ، والتي يساهم بها أعضائها (المساهمون) ؛
• إذا تم الاعتراف بمزايا مادية كهدف من ضرائب الدخل الشخصي ، والتي نتجت عن المدخرات على الفوائد على الأموال الائتمانية (المقترضة) في حالة تجاوز المبالغ المحددة في قانون الضرائب (المادة 212 ، الفقرة 2) ؛
• إذا تم تلقي فوائد لاستخدام الأموال الواردة من المساهمين في شكل قروض من قبل تعاونية استهلاكية للائتمان الزراعي.

NDFL لـرواد الأعمال الفرديين

IPs معترف بهم قانونًا كدافعين مستقلين للرسوم والضرائب الإلزامية. التاجر يدفع ضريبة الدخل إذا كان يمارس الأعمال التجارية في ظل نظام الضرائب العام.

في حالة استخدام العمالة المأجورة ودفع ثمنها ، يصبح رائد الأعمال الفردي وكيل ضرائب لضريبة الدخل الشخصي.

مبادئ احتساب ودفع هذه الضريبة من قبل التجار موضحة في المادة 227 من قانون الضرائب. العامل الرئيسي هو أن هدف ضريبة الدخل الشخصي لأصحاب المشاريع الفردية هو الدخل المكتسب فقط من ممارسة الأعمال التجارية. علاوة على ذلك ، يمكن التعبير عن الدخل نقدًا وعينيًا ، بالإضافة إلى المنفعة المادية المحددة في المادة 212 من التشريع الضريبي.

الوعاء الضريبي

يحدده صاحب المشروع بشكل فردي لكل نوع من أنواع الدخل ، إذا تم تحديد معدلات مختلفة له. ينص القانون على فرض ضرائب على دخل رائد الأعمال الفردي بمعدل عام ، أي 13٪.

تحدد الفقرة الثالثة من المادة 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن القاعدة الضريبية بمعدل 13٪ تُحسب كشكل نقدي للدخل ، باستثناء التخفيضات الضريبية المنصوص عليها في المواد 218-221 من التشريع الضريبي ، مع مراعاة المواصفات المنصوص عليها في الفصل 23 من القانون. ويترتب على ذلك أن أصحاب المشاريع الفردية لهم الحق في تخفيض الوعاء الضريبي للتخفيضات الضريبية التالية:

• المعترف به كمعيار بموجب المادة 218 من قانون الضرائب لروسيا ؛
• Investment المنصوص عليها في المادة 219.1 من القانون ؛
• اجتماعي ، المنصوص عليه في المادة 219 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
• عند ترحيل الخسائر في العمليات باستخدام الأدوات المالية للمعاملات الآجلة و / أو الأوراق المالية لفترات مستقبلية (المادة 220.1 من قانون الضرائب لروسيا) ؛
• الممتلكات المفصح عنها في المادة 220 من التشريع الضريبي ؛
• احترافي ، المنصوص عليه في المادة 221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
• عند ترحيل الخسائر من العضوية في شراكة استثمار لفترات مستقبلية (المادة 220.2).

التخفيضات الضريبية المهنية تخضع لقواعد النفقات المسموح بها:

• مبرر ؛
• موثق ؛
• ظهرت كنتيجة لأنشطة تهدف فقط إلى الحصول على الفوائد.

يجب استيفاء المعايير الموصوفة في نفس الوقت.

في الوقت نفسه ، يتم توضيح بعض أنواع النفقات التي يجب تضمينها في الخصم المهني بوضوح:

1. مبالغ رسوم التأمين المحولة إلى تأمين التقاعد الإجباري والتأمين الطبي
2. مبالغ الضرائب (باستثناء ضريبة الدخل). علاوة على ذلك ، فإن مبلغ الضريبة على ممتلكات الأفراد التي يدفعها رجل أعمال فردي قابل للخصم فقط إذا تم الاعتراف بأن الممتلكات الخاضعة للضريبة تُستخدم مباشرة في الأعمال التجارية (باستثناء الإسكان والمرائب والبيوت الصيفية).

لا يمكن تطبيق الخصم المهني إلا في نهاية الفترة الضريبية. يتم توفيره من قبل مفتشية الضرائب ، مع الأخذ في الاعتبار الإقرار الضريبي على الدخل الشخصي المقدم من قبل رائد الأعمال الفردي.

Post scriptum

باختصار ، الهدف من ضريبة الدخل الشخصي هو المنفعة الاقتصادية التي يتم الحصول عليهامقيم ضريبي في أي فترة (سنة ، ربع سنة ، إلخ) سواء في شكل نقدي (العملة يمكن أن تكون روسية وأجنبية) ، وعينية (وهذا يشمل المزايا المادية).

يصف قانون الضرائب ، المادة 208 من روسيا قائمة بأشياء الضرائب المستلمة من مصادر في بلدنا ومن مصادر من أصل أجنبي. بالإضافة إلى ذلك ، فإنه يحدد المعايير التي تعكس أنواع هذه الكائنات. وهي تشمل في المقام الأول الأجور ، والمكافآت مقابل أداء واجبات العمل ، والمنافع الاقتصادية من بيع الممتلكات و / أو استخدامها (على سبيل المثال ، التأجير) ، وأقساط التأمين ، وأرباح الأسهم ، والإتاوات ، وما إلى ذلك.

الدخل الوارد من المصادر الروسية يخضع لضريبة الدخل الشخصي لكل من المقيمين وغير المقيمين.

كائن من الضرائب التي يتلقاها الفرد بعملة قابلة للتحويل ، قبل تحديد القاعدة الضريبية ، يتم تحويله إلى روبل بسعر البنك المركزي الروسي ، المحدد في التاريخ الفعلي لاستلام الدخل.

إذا تم استلام الدخل بالصيغة العينية المزعومة (سلع ، خدمات ، أعمال ، حقوق ملكية ، إلخ) ، يجب إدراج قيمتها في الضرائب غير المباشرة.