قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم: الشرط والأساس والإجراءات المحاسبية وشروط وقواعد معالجة الوثائق

2024 مؤلف: Howard Calhoun | [email protected]. آخر تعديل: 2023-12-17 10:18

يسمح لك الحق في قبول خصم ضريبة القيمة المضافة بتخفيض الضريبة المحسوبة لربع السنة. ومع ذلك ، يمكن استخدامه في ظل ظروف معينة. النظر فيها بالتفصيل.

ميزات ضريبة القيمة المضافة

ظاهريًا ، تشبه هذه الضريبة الخصم من المبيعات أو المبيعات. يضيف البائع مبلغًا معينًا إلى تكلفة السلع والأشغال والخدمات المباعة. ومع ذلك ، هناك اختلاف واحد مهم. ويتكون مما يلي

إذا دفع المشتري أيضًا ضريبة القيمة المضافة ، فيمكن للبائع ، بحساب مبلغ الالتزامات تجاه الميزانية ، أن يخصم من الضريبة المستلمة من المشتري المبلغ الذي دفعه لمورده. نتيجة لذلك ، يقع عبء خصم ضريبة القيمة المضافة على الميزانية على عاتق المستهلكين.

لماذا أحتاج ضريبة القيمة المضافة؟

يضمن إدخال ضريبة القيمة المضافةحل مشاكل متعددة.

أولاً ، يساعد توزيع استقطاعات ضريبة القيمة المضافة على الميزانية بين عدة مراحل من دورة الإنتاج على منع التأثير المتسلسل ، أي تحصيل ضرائب متعددة على نفس التكلفة.

ثانيًا ، توزيع عبء ضريبة القيمة المضافة بين الكيانات المختلفة يقلل من مخاطر التهرب الضريبي.

ثالثًا ، يسمح لك نظام الضرائب هذا بإلغاء الضرائب "الوطنية".

كائنات الضرائب

يتم التعرف عليها على النحو التالي:

1. بيع الخدمات والأشغال والسلع في روسيا. من بين أشياء أخرى ، تعترف ببيع "الضمان" ، أو نقل البضائع بموجب اتفاقية التعويض أو الابتكار ، أو نقل حقوق الملكية ، أو ملكية الأشياء ، أو نتائج العمل أو تقديم الخدمات مجانًا.
2. نقل العناصر على أراضي الاتحاد الروسي لتلبية احتياجات الشركة الخاصة ، والتي لا يمكن خصم تكاليفها (بما في ذلك عند حساب الاستهلاك) عند حساب ضريبة الدخل.
3. أعمال البناء والتركيب لتلبية الاحتياجات الخاصة.
4. استيراد المنتجات إلى روسيا والأقاليم الأخرى الخاضعة لولاية الاتحاد الروسي.

الشروط العامة لقبول استقطاعات ضريبة القيمة المضافة

أنها مكرسة في الفن. 171 NK. وفقًا للقاعدة ، هناك ثلاثة شروط لقبول ضريبة القيمة المضافة للخصم:

1. ضريبة إيداع الموردين.
2. الحصول على الخدمات والأشغال والسلع للمعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (أيضًا لإعادة البيع) وتسجيلها.
3. الحصول على فاتورة صالحة.

قبول الأشياء للمحاسبة

يجب تأكيد ترحيل البضائع والأشغال وحقوق الملكية والخدمات بالوثائق. لقبول خصم ضريبة القيمة المضافة ، تنعكس التكلفة الفعلية للمواد ، على سبيل المثال ، في الحساب. 10 ، البضائع - على الحساب. 41 ، خدمات / أعمال - على الحسابات 20 ، 26 ، 44 ، 25.

يجب تأكيد جميع المعاملات المكتملة من خلال الوثائق الأولية.

انعكاس خلف الميزان

عند تسجيل كائنات خارج الميزانية العمومية لا يمكن للمؤسسة استخدامها بموجب شروط العقد ، فإن ضريبة القيمة المضافة غير قابلة للخصم. هذا يرجع إلى حقيقة أن الشركة لا تستطيع استخدام الأصول ذات الصلة في المعاملات الخاضعة للضريبة. الحكم المقابل يتبع من الفقرة 2 من الفن. 171 والفقرة 1 من الفن. 172 NK.

إذا كان العقد لا ينص على حظر استخدام الأشياء ، فإن التشريع يسمح بقبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة للخصم. توضح وزارة المالية ذلك بالقول إنه في هذه الحالة ، لا يهم نقل ملكية الكائن. بوصة. لا توجد أحكام في 21 من قانون الضرائب حول المكان الذي يجب فيه حساب الأصل بالضبط - في الميزانية العمومية أو خارجها. تم تقديم هذه الإيضاحات من قبل وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية في الرسالتين رقم 03-07-11 / 68585 ورقم GD-4-3 / 911 ، على التوالي. هذا الموقف تؤكده الممارسة القضائية أيضًا.

البضائع على الطريق

إذا لم يتم تسليم الأشياء إلى المؤسسة بعد ، على التوالي ، فلم يتم رسملة قيمتها من قبل المحاسب. حتى إذا تم استيفاء أحد الشروط الأخرى لقبول ضريبة القيمة المضافة للخصم ، فلا يمكن القيام بذلك. بمعنى أنه يمكن أن يكون لدى الشركة فاتورة منفذة بشكل صحيح وفاتورة أولية.الوثائق ، ولكن لا يوجد أصل حقيقي.

نقل الاستقطاع

ممكن؟ انه من الممكن. تأمل في مثال. افترض أن الشركة قد استوفت جميع شروط قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم في الفترة الحالية. لها الحق في نقل الخصومات ، ولكن لتلك الأشياء المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 171 NK. يتعلق هذا ، على وجه الخصوص ، بالسلع والأشغال والخدمات المشتراة لتصدير المنتجات غير الأولية. في جميع الحالات الأخرى ، لا يتم ترحيل الخصومات للأصول المستخدمة في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

لفهم الوضع بشكل أفضل ، إليك قائمة ، منصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 171 NK. يمكنك تحويل ضريبة القيمة المضافة:

1. يتم الإبلاغ عنها من قبل المقاولين عند شراء مواد لأعمال البناء والتركيب وأثناء البناء الرأسمالي.
2. يُدفع عند الاستيراد إلى روسيا. يمكنك التحويل ، بما في ذلك الخصومات للتكاليف المرتبطة بتصدير المنتجات غير السلعية. يتبع هذا الحكم من الفقرة 3 من الفن. 171 NK. في مثل هذه الحالات ، يتم تطبيق الإجراء العام لضريبة القيمة المضافة القابلة للخصم ، والتي لا تعتمد على تأكيد التصدير.
3. تُدفع عند استيراد المنتجات من دول EAEU.

في جميع الحالات المذكورة أعلاه ، تكون فترة قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم 3 سنوات. يبدأ حساب الفترة من تاريخ تسجيل الكائنات.

الفروق الدقيقة

يجب احتساب فترة الثلاث سنوات حتى نهاية الربع. ولا يجوز تمديدها للمدة المخصصة لتقديم التصريح. يشغل هذا المنصب مؤتمر الأطراف.

ببساطة ، يحتاج المحاسب إلى القيام بما يلي.من الضروري حساب 3 سنوات من تاريخ تسجيل الكائنات على أساس الوثائق الأولية. سيكون التاريخ الأخير في الربع الذي وقعت فيه هذه الفترة هو اليوم الأخير. سيظهر المحاسب لحظة قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم في الإقرار (أو التوضيح) للربع السابق أو للربع الحالي (إذا كانت الشركة لا تخطط لأداء أي عمليات تجارية).

دعونا ننظر في مثال. لنفترض أن شركة ذات مسؤولية محدودة اشترت سلعًا بتكلفة 118 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18 ألف روبل). تم تسجيل الأشياء في 23 يونيو 2016. قرر المحاسب تحويل الحسم. ستنتهي مهلة الثلاث سنوات لتقديم إعلان في 30 يونيو 2019. وسيقدم المحاسب تقريرًا محدثًا عن الربع الأول من عام 2019 ويعلن خصمًا فيه بمبلغ 18 ألف روبل. لكنه سيقدم التصريح للربع الثاني بالفعل بدون المبلغ المحدد.

لحظة مهمة

أساس قبول خصم ضريبة القيمة المضافة في غضون 3 سنوات هو استيراد المنتجات من دول EAEU. ومع ذلك ، هناك قيد واحد هنا. بالإضافة إلى يوم نشر الأشياء ، يجب على المحاسب أن يأخذ في الاعتبار تاريخ تحديد العلامة على دفع الضريبة في طلب الاستيراد. إذا لم يكن الأمر كذلك ، فلا يمكن تطبيق الخصم. جاء ذلك في كتاب وزارة المالية رقم 03-07-13 / 1 / 38180.

خصم جزئي

لمدة 3 سنوات ، يمكن خصم نفس الفاتورة لضريبة القيمة المضافة على أقساط ، أي في أرباع مختلفة. هذا الطلب صالح لـ:

1. بناء رأس المال الطويل. وفقًا لفاتورة واحدة للمقاول ، يمكن للعميل خصم ضريبة القيمة المضافة على أجزاءفترات ضريبية مختلفة خلال فترة ثلاث سنوات. التفسيرات المقابلة واردة في كتاب وزارة المالية رقم 03-07-10 / 73279 لسنة 2016
2. استيراد المنتجات المستوردة إلى الاتحاد الروسي. الاستثناءات هي الأصول الثابتة والمعدات المعدة للتركيب. يتم تنفيذ وظائف الفاتورة في هذه الحالات من خلال البيان الجمركي ، وكذلك إيصالات ضريبة القيمة المضافة.

يرجى ملاحظة أنه يمكن أيضًا قبول ضريبة القيمة المضافة المدفوعة وفقًا للبيان الجمركي للخصم على أجزاء ، وفقًا للشروط المعمول بها.

ومع ذلك ، لا يمكن تطبيق هذه القاعدة في جميع الحالات. على وجه الخصوص ، فإنه ينطبق على الخصومات المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 171 NK. ثانيًا: لا تطبق القواعد في حالة الشراء:

• معدات التثبيت
• الأصول الثابتة.
• NMA.

لا يُسمح بالخصم المقسم عند شراء هذه الأصول. يجب أن تؤخذ ضريبة الدخول كمبلغ مقطوع. ومع ذلك ، يمكن للمحاسب أيضًا القيام بذلك في غضون فترة ثلاث سنوات من لحظة ظهور الحق في الخصم.

قيود إضافية

التخفيضات الضريبية المنصوص عليها في الفقرات 3-14 من الفن. يجب التصريح عن 171 من قانون الضرائب في الفترة التي استوفى فيها العميل (المشتري) الشروط الخاصة.

يرجى ملاحظة أنه لا يمكن إعادة جدولة قبول ضريبة القيمة المضافة:

• من السلف ؛
• في حالة دفع المشتري لضريبة القيمة المضافة - وكيل الضرائب ؛
• إذا قام البائع بفرض ضريبة على السلفة المستلمة ؛
• إذا تم استلام العقاركمساهمة في رأس المال وبشرط أن الكيان الاقتصادي المحول قد أعاد الضريبة على هذه الأشياء.

تتبع هذه القيود من أحكام الفقرة 1.1 من الفن. 172 NK. كما تدعمهم وزارة المالية

معدل الصفر

من الناحية العملية ، من المستحيل تحويل الخصومات إلى الفترات المستقبلية أثناء عملية فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪. هذا يعني أنه إذا تم تأكيد الحق في الحصول على ميزة من خلال المستندات خلال الفترة التي يحددها القانون ، يتم تقديم الضريبة على الخدمات والمنتجات والأشغال المستخدمة في عمليات الإنتاج هذه في وقت واحد. لحظة القبول هو يوم تحديد الوعاء الضريبي

كاستثناء لهذه القاعدة ، هناك عمليات متعلقة بتصدير المنتجات غير السلعية. يمكن أيضًا ترحيل خصم ضريبة المدخلات على الأشياء التي تم الحصول عليها لتنفيذها إلى فترات مستقبلية خلال فترة ثلاث سنوات.

خطأ في الإبلاغ

يتعرف على الانعكاس غير الصحيح في المستندات المحاسبية لوقائع الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة. إذا لم تتم الإشارة إلى بعض المعلومات حول المعاملات التي تم إجراؤها على الإطلاق في التقارير ، فإن هذا يعتبر أيضًا خطأ. بمعنى آخر ، إذا قام المحاسب ، بسبب الرقابة أو الإهمال أو لأسباب شخصية أخرى ، بإدخال إدخالات غير صحيحة ، ولم تعكس وقائع النشاط ، وملأ البيانات المالية بشكل غير صحيح ، فإنه قد ارتكب خطأ. الأحكام ذات الصلة منصوص عليها في الفقرة 2 من PBU 22 / 2010.

في نفس الفقرة من PBU ، ومع ذلك ، هناك حجز واحد مهم. على وجه الخصوص ، الإغفالات وعدم الدقةعند عكس المعلومات حول المعاملات التجارية ، المكتشفة عند استلام بيانات جديدة ، لا تعتبر خطأً محاسبياً. عن ماذا يدور الموضوع؟ إذا قام الطرف المقابل ، على سبيل المثال ، بإخطار الشركة بأن المستندات الأولية التي تم تقديمها لهم مسبقًا تحتوي على بيانات غير صحيحة ، فلن يتم اعتبار انعكاس العملية المقابلة في المحاسبة خطأً من قِبل المحاسب. في هذه الحالة ، ليس ذنبه. إذا ظهرت ، عند استلام معلومات جديدة ، حقيقة تتعلق بالنشاط الاقتصادي ، فيجب تسجيلها كمعاملة جديدة ، وليس كخطأ.

صعوبات المواعدة

ماذا تفعل إذا تم إعداد المستند الأساسي في عام 2017 ، وتم إدخاله بعد عام؟ يمكنك حل هذه المشكلة مثل هذا

إذا استلمت المؤسسة الوثائق الأولية قبل تاريخ الموافقة على إعداد التقارير للفترة الماضية ، فإن التكاليف تنعكس في عام 2017. وبناءً على ذلك ، يقوم المحاسب بعمل الإدخال التالي:

Dt sch. 20 (44 ، 91.2 ، إلخ) Kt. 60 (76 ، وما إلى ذلك) - ينعكس مبلغ مصاريف الفترة الحالية.

إذا استلمت المؤسسة الوثائق بعد يوم الموافقة على التقرير ، تنعكس العملية في العام المقبل ، 2018. لن يتم اعتبار عكس التكاليف في وقت لاحق خطأً بسبب قيام الطرف المقابل بتأخير المستندات اللازمة.

إذا كانت النفقات تؤثر على النتائج المالية للأنشطة ، فيجب إدراجها في المصاريف الأخرى. في هذه الحالة ، يتم إدخال قيد في المحاسبة:

Dt sch. 91.2 كيلوطن ج. 60 (76 ، إلخ) - انعكاس لمقدار الخسائر من الفترات السابقة.

إذا كانت التكاليف لا تؤثر على النتائج المالية ، فإنها تنعكس في المحاسبة كما لو تم استلام الوثائق الأولية فيالمغامرة في الوقت المحدد:

Dt sch. 20 (08 ، إلخ) كيلوطن ج. 60 (76 ، وما إلى ذلك) - انعكاس لمقدار تكاليف الفترات الماضية.

تفاصيل السداد

إذا اتضح في نهاية الفترة الضريبية أن مبلغ الخصومات أكبر من مبلغ الضريبة المحسوبة على المعاملات المعترف بها كموضوعات ضريبية ، فإن الفرق يخضع لسداد (استرداد ، تعويض) إلى دافع.

بعد تقديم الكيان التجاري للإعلان ، سيقوم خبراء IFTS بتقييم صحة المبلغ المطالب به للتعويض. لهذا ، يتم إجراء فحص الخلفية. عند اكتمالها ، في غضون أسبوع ، يجب على السلطة الإشرافية أن تقرر التعويض عن المبالغ المقابلة ، إذا لم يتم تحديد الانتهاكات.

إذا تم العثور على أخطاء ، وقائع عدم الامتثال لقانون الضرائب ، يتم وضع قانون. جنبا إلى جنب مع مواد التدقيق الأخرى ، يتم تقديم هذه الوثيقة إلى رئيس مفتشية الضرائب التي أجرى التدقيق. بناءً على نتائج دراستهم ، يقرر رئيس IFTS في مسألة تقديم (عدم جلب) الدافع إلى المسؤولية عن الانتهاكات المرتكبة. إلى جانب ذلك ، يجب اتخاذ أحد القرارات التالية:

• رد الضريبة بالكامل.
• رفض التعويض.
• سداد جزء من المبلغ المطالب به.

إذا كان هناك متأخرات في الضرائب أو مدفوعات إلزامية أخرى للميزانية ، ومتأخرات في الغرامات (غرامات) مستحقة الدفع أو قابلة للاسترداد ، فإن خدمة الضرائب الفيدرالية تحدد بشكل مستقل المبالغ التي سيتم سدادها مقابل هذه الديون.