فروق سعر الصرف. محاسبة فروق سعر الصرف. فروق الصرف: التعيينات

2024 مؤلف: Howard Calhoun | [email protected]. آخر تعديل: 2023-12-17 10:18

التشريع الموجود اليوم في الاتحاد الروسي ، في إطار القانون الاتحادي رقم 402 "بشأن المحاسبة" المؤرخ 6 ديسمبر 2011 ، ينص على محاسبة المعاملات التجارية والمسؤوليات والممتلكات بشكل صارم بالروبل. يتم أيضًا إجراء المحاسبة الضريبية ، أو بالأحرى صيانتها ، بالعملة المحددة. لكن بعض الإيصالات لا تتم بالروبل. يجب تحويل العملات الأجنبية ، وفقًا للقانون. علاوة على ذلك ، سننظر في هذا المقال في مفهوم مثل "اختلاف التبادل". ما هي هذه الأصول؟ متى تظهر وكيف تنعكس في الوثائق؟

معلومات عامة

في إطار القانون ، يلاحظ أن المعاملات النقدية على حسابات المنظمة تتم بالروبل مع التحويل بالسعر الذي يحدده البنك المركزي للاتحاد الروسي في يوم المرور المباشر لل عملية.من الناحية القانونية ، يتم توفير المواقف التي يُسمح فيها بإعادة الحساب في تاريخ يختلف عن لحظة إجراء الحساب. في حالات التقلبات (التغييرات) في سعر الصرف بالنسبة لتواريخ إعادة التقييم ، ينشأ اختلاف في سعر الصرف. عندما تعكس العملية ، فإنها تؤدي إلى ظهور دخل أو نفقات إضافية. ينشأ فرق سعر الصرف عندما يتم تقييم نفس الأصل (مطالبة ، التزام) بعملة دولة أجنبية في نقاط زمنية مختلفة ، باستثناء الوضع مع سعر صرف ثابت.

الميزانية العمومية للمحاسبة والضرائب

المحاسبة لفروق سعر الصرف تحدث في كل من الضرائب والمحاسبة. ومع ذلك ، فإن انعكاسهم في الوثائق له بعض الاختلافات. تنص المحاسبة الضريبية على فروق سعر الصرف والمبلغ. تعكس المستندات المحاسبية نوعًا واحدًا فقط. أنها تمثل فقط فروق سعر الصرف. في الوقت نفسه ، يختلف الجوهر الأساسي للمفهوم أيضًا عن أرصدة المحاسبة والضرائب. وفقًا لذلك ، يتم تطبيق الحساب لكل نوع من الأنواع الخاصة به. ليس العامل الأخير الذي يؤثر على حدوث فروق سعر الصرف في المحاسبة الضريبية هو خيار تحصيل القاعدة الضريبية. يحق للمكلف وفقا للتشريع الحالي تطبيق الطريقة النقدية أو طريقة الاستحقاق.

محاسبة

تظهر فروق الصرف كنتيجة لمعاملة على الحسابات الدائنة أو المستحقة القبض بالعملة الأجنبية. في مثل هذه الحالات ، يجب استيفاء شرط معين. سعر صرف العملة في تاريخ الاستحقاقيختلف عن ذلك وقت قبول الالتزام بالمحاسبة في الفترة المشمولة بالتقرير أو عن المؤشر في تاريخ التقرير الذي تقع فيه آخر عملية إعادة حساب.

يحدث أيضًا في حالات أخرى. على سبيل المثال ، لعمليات إعادة الحساب:

• قيمة الوحدات النقدية في مكتب النقدية للمنظمة ؛
• أصول في الحسابات المصرفية ؛
• المال ، مستندات الدفع ؛
• أوراق مالية.

كيف تنعكس فروق العملات الأجنبية؟

يتم تنفيذ معاملات الأصول وفقًا لمتطلبات معينة. وتجدر الإشارة إلى أن الانعكاس في الوثائق له خصائصه الخاصة. وبالتالي ، فإن المحاسبة عن فروق سعر الصرف في المعاملات المحاسبية يتم تسجيلها بشكل منفصل عن الأنواع الأخرى من المصروفات والإيرادات. في الوقت نفسه ، باستثناء حالات التسويات على المساهمات في رأس المال المصرح به ، تخضع الأصول المعنية لإدراج إلزامي في النتيجة المالية والاقتصادية لأنشطة الشركة. ثم يتم إصلاح العرض في المستندات المحاسبية على شكل دخل (في حالة زيادة سعر الصرف) أو مصروف (في حالة حدوث انخفاض).

مساهمات المؤسسين في رأس المال المصرح

يمكن عمل هذه الإيصالات ليس فقط بالروبل. في الحالات التي تكون فيها مساهمة المؤسسين في رأس المال المصرح به بعملة أجنبية ، وفقًا للوثائق القانونية ، ينعكس ذلك في الوثائق المحاسبية على الحساب 80 ("رأس المال المصرح به"). كيف يتم تسجيل هذه الفروق في الصرف؟ تتم المعاملات بالروبل بالسعر الذي حدده البنك المركزي في وقت التسجيلكيان قانوني. في حالة الحالات التي يتم فيها سداد الديون من قبل المالكين ، أو عند إعادة حساب الديون المتكبدة بالفعل بالعملة الأجنبية اعتبارًا من تاريخ التقرير ، تظهر أصول إضافية. يتم احتسابها على الحساب الثالث والثمانين ("رأس المال الإضافي"). قد تكون هناك أيضًا مواقف تكشف فيها الترجمة في تاريخ التقرير عن اختلاف سلبي في سعر الصرف. في هذه الحالة ، تتم ممارسة إدخالات الخصم بهدف تقليل رأس المال المصرح به. في نفس الوقت ، الرصيد المدين غير مسموح به. لذلك ، يوصى مؤسسو المنظمة بتحديد معدل ثابت في الفترة المشمولة بالتقرير. يجب إعادة حسابه مرة أو مرتين خلال الفترة المشمولة بالتقرير. ومع ذلك ، إذا ظهرت فروق أسعار الصرف في سياق أنشطة المنظمة ، فمن المستحسن أن تعكسها في الحسابات المدينة التالية: 91 ("الإيرادات والمصروفات الأخرى") أو 84 ("الدخل المحتفظ به أو الخسارة غير المكشوفة"). لمنع مثل هذه المواقف ، يوصى بأن تقدم المنظمة إجراء لترحيل فروق أسعار الصرف السلبية الناشئة إلى رأس مالها المصرح به.

الإبلاغ

المحاسبة تشمل فروق سعر الصرف في الإيرادات أو المصروفات الأخرى. عند تلخيص البيانات حسب أنواع المعاملات التجارية والمطلوبات والممتلكات ، والتي يتم التعبير عن قيمتها بوحدات العملة الأجنبية ، يجب أن يكون هناك عرض منفصل للأصول المعنية. في الوقت نفسه ، لا تخضع الإيرادات أو المصروفات المرتبطة بإجراء عمليات شراء وبيع العملات للمحاسبة في المبلغ الإجمالي لفروق أسعار الصرف. هناك ترتيب معين وفقًا لـالذي ينظم الأصول. على وجه التحديد:

1. فروق الصرف الناتجة عن ترجمة الديون بالوحدات الأجنبية تخضع للإفصاح. في هذه الحالة يجب الالتزام بشروط دفعها في حساب النقود.
2. الأصول الناتجة عن ترجمة الديون بالعملات الأجنبية. في هذه الحالة يجب أن تدفع بالروبل
3. فروق الصرف المسجلة من خلال الميزانية العمومية للمنظمة. لكن الأصول في نفس الوقت لم تذهب لتلك الحسابات التي تأخذ في الحسبان النتيجة المالية للمشروع.
4. السعر الذي حدده أطراف الاتفاقية في تاريخ التقرير (في بعض الحالات ، قد يكون سعر الصرف الرسمي مقابل الروبل ، والذي حدده البنك المركزي في وقت الإبلاغ).

ومع ذلك ، لا يلزم إظهار الأصول الناشئة عن ترجمة الديون بالعملات الأجنبية بشكل منفصل في بيان الدخل النهائي. تمر فروق أسعار الصرف التي تدر دخلاً (باستثناء تلك التي يتم عرضها في حساب رأس المال الإضافي) عبر السطر 090 (نموذج رقم 2) ويتم تضمينها في الدخل الآخر. الأجزاء المكونة للمصروفات (باستثناء تلك التي تنعكس في حساب رأس المال الإضافي) تمر عبر السطر 100 (نموذج رقم 2) ويتم تضمينها في المصروفات الأخرى.

وثائق الضرائب

يمكن أن يؤدي اختلاف سعر الصرف في سياق أنشطة المنظمة إلى توليد الدخل أو النفقات. على عكس الوثائق المحاسبية ، والغرض منها هو تحديد النتيجة المالية منأنشطة مؤسسة معينة ، تتمثل المهمة الرئيسية للإبلاغ الضريبي في تحديد الأساس الذي على أساسه يتم تحميل الضريبة المدفوعة على الميزانية. تعتبر فروق التبادل في هذه الحالة من وجهة نظر زيادة أو نقصان هذه القاعدة. الأصول التي تزيد من دخل المنظمة تسمى موجبة في الوثائق الضريبية. وفقًا لقانون الضرائب الحالي للاتحاد الروسي ، يجب تضمين هذه الإيصالات في الدخل غير التشغيلي. تسمى فروق الصرف التي تزيد من نفقات المنظمة بالسالب في المحاسبة الضريبية. وفقًا لقانون الضرائب الحالي ، المعتمد ويعمل في الاتحاد الروسي ، يجب تضمين هذه الأصول في النفقات غير التشغيلية.

أنشطة عملية للمنظمة

يُفهم في ظل اختلاف سعر الصرف أي نوع من إعادة تقييم الالتزامات والمطالبات والممتلكات التي تتم بالعملة الأجنبية. وفقًا لذلك ، يجب أيضًا أن يتم الدفع لهم بنفس الوحدات النقدية. في الحالات التي يتم فيها الدفع مقابل إعادة تقييم الالتزامات والمطالبات والممتلكات بالروبل ، يسمى الفرق الناشئ نتيجة لتقلبات سعر الصرف بفارق المبلغ. في الوقت نفسه ، لا يواجه دافع الضرائب الذي يعمل على أساس نقدي مثل هذه الأصول على الإطلاق في سياق أنشطته. تنشأ فروق الصرف مع هذا النهج في وقت إعادة تقييم قيم المنظمة المعبر عنها بالعملة ، أو أثناء إعادة التقييم المباشر للوحدات النقدية في النقد للمؤسسة.

الانعكاس في إعداد التقارير الضريبية

تأخذ المستندات الضريبية في الاعتبار حدوث معاملات سعر الصرف ليس فقط في اليوم الأخير من فترة التقرير. يحدث هذا في كل مرة يظهرون فيها. يتم المحاسبة عن إيصالات المبالغ ، على عكس سعر الصرف ، فقط من خلال السداد المباشر للديون. في هذه الحالة ، لا يكون للأصول أي تأثير على حجم الوعاء الضريبي. ويرجع ذلك إلى حقيقة أنها لم يتم حسابها اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير وفقًا للوثائق. هذه الشروط ، في إطار التشريع الضريبي الحالي ، صالحة فقط لدافعي الضرائب الذين أساس عملهم هو طريقة الاستحقاق لتعكس قاعدتهم الضريبية. في حالة استخدام مؤسسة أو رائد أعمال للطريقة النقدية في عمله ، لا تنشأ أصول إجمالية على الإطلاق في سياق أنشطتهما. يرجع حدوث فروق أسعار الصرف أيضًا إلى إعادة تقييم قيم العملات ، معبرًا عنها في رصيد الوحدات النقدية ، الموجودة في الحسابات أو في النقد الخاص بالشركة.

انعكاس في الاعلان

تظهر الفروق الموجبة في المجموع (الصرف) في الوثائق الضريبية في السطر 100 من الملحق رقم 1 ، الورقة 02 من الإقرار ، في هيكل الدخل غير التشغيلي. وفقًا لذلك ، تقع الأصول السلبية على المصاريف غير التشغيلية. يمرون عبر السطر 200 من الملحق رقم 2 إلى الورقة 02 من الإعلان.

استثمار رأس المال في التوثيق الضريبي

بموجب التشريع الضريبي الحالي ، يسمح بتحديد الوعاء الضريبي ،تستخدم لحساب مدفوعات الأرباح ، لا تأخذ في الاعتبار أموال المنظمة الواردة من المالكين والتي تهدف إلى زيادة رأس المال المصرح به. بالإضافة إلى ذلك ، لا يعتبر استلام دافع الضرائب لحقوق الملكية المكتسبة مقابل أسهمه (أسهمه) المنقولة إلى التخلص من المشروع ربحًا نشأ من دافع الضرائب. في هذا الصدد ، فإن فروق الصرف التي تهدف إلى تغيير رأس المال المصرح به ليست أسبابًا لفرض ضريبة الدخل عليها.

الفروق في النتيجة المالية والقاعدة الضريبية

نتيجة التعاريف المختلفة للحظات حدوث سعر الصرف المدروس وإجمالي الأصول في المحاسبة والتوثيق الضريبي هو التناقض بين النتيجة المالية النهائية للمؤسسة وقاعدتها الضريبية المستخدمة لحساب ضريبة الدخل. ومع ذلك ، فإن هذا التناقض ليس حرجًا ، لأنه ، في جوهره ، يعد ظاهرة غير دائمة ويتم تضمينه في فئة الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة (القابلة للخصم). بالتأكيد ستؤخذ الأصول المشكلة في الاعتبار في المستقبل ، عند تجميع الوثائق المحاسبية عند حساب ضريبة دخل المنظمة.

الاستنتاجات

يتم تنفيذ الأنشطة التي تعكس الأصول المشكلة في الوثائق المحاسبية وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في القانون. تتشكل فروق الصرف على جميع أنواع الالتزامات ، التي يتم تحديد قيمتها بعملة أجنبية ، ولكن يتم الدفع مقابلها بالروبل ، نتيجة لإعادة الحساب في تاريخ سداد الالتزام أو فياليوم الأخير في الفترة المشمولة بالتقرير. هذا هو أحد الاختلافات من المحاسبة الضريبية. كما ذكر أعلاه ، فإنه ينص على حساب الأصول الناتجة فقط في وقت سداد الالتزامات. في الوقت نفسه ، لا تعتبر فروق سعر الصرف التي نشأت في المحاسبة في تواريخ إعداد التقارير أساسًا لحساب ضريبة الدخل.