قاعدة ضريبة القيمة المضافة "5 بالمائة": مثال على الحساب عند تطبيقها. محاسبة منفصلة

2024 مؤلف: Howard Calhoun | [email protected]. آخر تعديل: 2024-01-02 13:49

إذا أجرت مؤسسة في وقت واحد معاملات خاضعة للضريبة وغير خاضعة للضريبة مع ضريبة القيمة المضافة ، فهي ملزمة بإجراء محاسبة منفصلة لمبالغ الضرائب. هذا منصوص عليه في الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الرسوم على المعاملات الخاضعة للضريبة قابلة للخصم. في حالة مختلفة ، من الضروري تحديد النسب لكل فترة ضريبية وفقًا لكميات البضائع المشحونة. خاصة لهذه الأغراض ، تم تطوير قاعدة "5 بالمائة" لضريبة القيمة المضافة. سيتم مناقشة مثال لحساب مبلغ الضريبة في مواقف مختلفة بالتفصيل أدناه.

جوهر

غالبًا ما يتعين على المنظمات التجارية الجمع بين نظام الضرائب العام وضريبة واحدة. إن وجود عمليات التصدير هو أيضًا أساس المحاسبة المنفصلة. والسبب هو أنه عند التصدير ، يتم خصم ضريبة القيمة المضافة في اليوم الأخير من الشهر عندما يتم تقديم المستندات التي تؤكد استخدام معدل صفر لمثل هذه العملية. يتم تحديد إجراء حساب الضريبة على هذه المعاملات من خلال السياسة المحاسبية.

دعونا نلقي نظرة فاحصة على كيفية قيام هذه المنظمات بتنفيذ محاسبة ضريبة القيمة المضافة المنفصلة.

تُستخدم الحسابات الفرعية للحساب 19 لتعكس توزيع مبلغ الضريبة في توزيع BUنفذت في الفترة التي تم فيها أخذ البضائع في الاعتبار. لذلك ، يتم تنفيذ النسبة وفقًا لمؤشرات قابلة للمقارنة - تكلفة البضائع مع وبدون ضريبة القيمة المضافة. يتم أيضًا إجراء محاسبة مزدوجة إذا كان لدى المنظمة عمليات يتم تنفيذها خارج الاتحاد الروسي.

مثال 1

دعونا ننظر في وضع قياسي. خلال هذا الربع ، شحنت الشركة منتجات بقيمة 1.2 مليون روبل ، بما في ذلك العناصر الخاضعة للضريبة - 0.9 مليون روبل. مقدار الضريبة المقدمة من الموردين 100 ألف روبل. نظرًا لأن تكلفة البضائع غير الخاضعة للضرائب تبلغ 250 ألف روبل ، فإن معامل الحساب هو 0.75. لذلك ، لا يمكن خصم 100 ألف روبل ، بل 75 ألف روبل فقط. (1000 ، 75). ويمكن أخذ 25 ٪ فقط في الاعتبار في تكلفة البضائع المشتراة: 1، 2_{0، 25=0.3 مليون روبل}

الحسابات

كيفية تخصيص ضريبة المدخلات؟ قد يكون لدى المشروع أصول ثابتة وأصول غير ملموسة مسجلة في الشهر الأول من ربع السنة. في مثل هذه الحالات ، يتم تحديد النسب بناءً على حصة تكلفة البضائع المشحونة المصنعة على جهاز جديد في إجمالي مبلغ المبيعات للشهر الذي تم فيه أخذ الكائن في الاعتبار.

يتم احتساب تكلفة خدمات تقديم قرض ومعاملات إعادة الشراء على أساس مبلغ الدخل في شكل الفوائد المتراكمة. الاستثناء هو القرض بدون فوائد ، تكلفته تساوي الصفر. مثل هذه العمليات لا تؤثر على النسبة

عند حساب البنك المركزي ، يتم حساب الفرق بين سعر البيع وتكاليف الاستحواذ. في الوقت نفسه ، معاملات معفاة من ضريبة القيمة المضافة أيضًاضمن تكلفة العمل

المثال 2

خلال هذا الربع ، باعت الشركة بضائع بقيمة 2 مليون روبل ، بما في ذلك 1750 ألف روبل. خاضع للضريبة و 250 ألف روبل. غير خاضع للضريبة. قدم الموردون 180 ألف روبل للخصم

المعامل للحسابات اللاحقة هو 0.875. من البضائع المشتراة ، يمكنك أن تأخذ: 180_{0 ، 875=157.5 ألف روبل. 22.5 ألف روبل المتبقية. يجب أن تنعكس في تكلفة البضائع.}

5٪ القاعدة

في تلك الفترات التي تكون فيها حصة المصروفات على العمليات غير الخاضعة للضريبة أقل من 5٪ من إجمالي مبلغ المصروفات ، لا يجوز للشركة إجراء محاسبة منفصلة. الإجراء الخاص بحساب المبلغ الإجمالي للنفقات عند حساب الحاجز غير منصوص عليه في القانون. يمكن للمؤسسة تطوير منهجية سليمة خاصة بها وإصلاحها في السياسة المحاسبية.

عند حساب الحصة ، يتم أخذ جميع المبيعات بدون ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار: المعاملات المعفاة من الضرائب ، والمبيعات المحتسبة ، والنفقات على المعاملات خارج الاتحاد الروسي. بالنسبة للمجموعة الأولى ، يتم أخذ كل من مصاريف الأعمال المباشرة والعامة في الاعتبار. أي أنك تحتاج إلى جمع جميع التكاليف وإضافة ضريبة القيمة المضافة على المصاريف العامة بالنسب المناسبة ، ثم قسمة المبلغ الناتج على مقدار التكاليف.

لا يمكن تطبيق قاعدة ضريبة القيمة المضافة "5 بالمائة" ، والتي سيتم احتسابها أدناه ، على معاملات التصدير. هذا منصوص عليه في الفن. 170 NK. لمثل هذه المعاملات ، يكون معدل ضريبة القيمة المضافة 0٪. هذا هو ، إذا:

• الحاجز لم يصل
• قامت المؤسسة بالتصديرعمليات ؛

تحتاج إلى إجراء محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة.

5 النسبة المئوية مثال القاعدة

التكاليف المباشرة للمؤسسة للمعاملات الخاضعة للضريبة في الربع الثاني بلغت 15 مليون روبل ، وغير الخاضعة للضريبة - 750 ألف روبل. مصاريف الأعمال العامة - 3.5 مليون روبل. تنص السياسة المحاسبية على توزيع المصروفات بما يتناسب مع الإيرادات ، والتي بلغت في الفترة المشمولة بالتقرير 21 مليون روبل ، على التوالي. و 970 الف روبل

مصاريف الأعمال العامة على المعاملات غير الخاضعة للضريبة: 3.5(0.97 / (21 + 0.97)))=154.529 ألف روبل ، أو 4.7٪. نظرًا لأن هذا المبلغ لا يتجاوز 5٪ ، يمكن للشركة خصم ضريبة المدخلات بالكامل للربع الثاني.

خوارزمية المحاسبة

لفهم معدل ضريبة القيمة المضافة الذي يجب تطبيقه على السلع وكيفية تحديد مقدار ضريبة المدخلات ، يمكنك استخدام التسلسل التالي من الإجراءات:

1. احسب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة التي يمكن خصمها. إذا كان من الممكن أن تُنسب البضائع المشتراة مباشرة إلى النشاط المعفى من الضرائب ، فسيتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في تكلفتها. في حالات أخرى مبلغ الضريبة قابل للخصم.

2. في المرحلة التالية ، تحتاج إلى تطبيق قاعدة "5 بالمائة" لضريبة القيمة المضافة ، والتي تم تقديم مثال الحساب لها مسبقًا. أولاً ، يتم تحديد مبلغ المصروفات الخاصة بالمعاملات غير الخاضعة للضريبة ، ثم يتم حساب إجمالي المصروفات ويتم تطبيق الصيغة:

٪ خام الأوبرا.=(غير / الإجمالي) × 100٪.

إذا تجاوزت النسبة الناتجة 5٪ ، فيجب إجراء محاسبة منفصلة للمبالغ

3.يتم احتساب مبالغ الضريبة مع وبدون ضريبة القيمة المضافة ، ثم يتم تلخيصها ويتم تحديد النسبة:

٪ احسب.=(مقدار المساحة / المبلغ الإجمالي)100٪

بعد ذلك ، تم تحديد ضريبة القيمة المضافة على DOS المستحقة:

الضريبة=ضريبة القيمة المضافة المفروضةالنسبة المحسوبة

4. يتم احتساب التكلفة الهامشية:

حد ضريبة القيمة المضافة=ضريبة القيمة المضافة المقدمة - خصم ضريبة القيمة المضافة

أو

التكلفة=(كمية البضائع المشحونة ، ولكن ليست خاضعة للضريبة / إجمالي حجم المبيعات)100٪.

ممارسة المحكمة

لم يتم تقديم تفسير كامل "للتكاليف الإجمالية" في قانون الضرائب. بناءً على التعاريف الواردة في القواميس الاقتصادية ، يمكن فهم هذا المصطلح على أنه المبلغ الإجمالي لتكاليف إنتاج السلع التي يتكبدها دافع الضرائب نفسه. توضح وزارة المالية أنه عند حساب هذه القيمة ، يتم أخذ التكاليف المباشرة والعامة لممارسة الأعمال في الاعتبار.

لا تسمح ممارسات المحكمة أيضًا بالتوصل إلى استنتاج لا لبس فيه عندما يكون من الضروري إجراء محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة. تنطبق قاعدة 5 في المائة ، التي نوقش مثالها الحسابي سابقًا ، حصريًا على مؤسسات التصنيع. وفقًا للقضاة ، لا يمكن للشركات التجارية إجراء محاسبة ضريبية منفصلة.

هناك المزيد من الأسئلة التي تسببها العمليات في الأوراق المالية. على وجه الخصوص ، بعض القضاة ، في اشارة الى الفن. 170 من قانون الضرائب ، تنص على أنه يمكن استخدام قاعدة 5٪ عند بيع هذه الأصول. في الوقت نفسه ، لا تؤثر تكلفة شراء الأوراق المالية على النسبة. وهذا يعني أن مبلغ المصاريف سيكون دائمًا أقل من 5٪ ، وسيتم إعفاء الدافع من الالتزاماستمر بالعد المزدوج.

في قرارات المحكمة الأخرى ، هناك إشارة إلى PBU 19/02 ، والتي تنص على أن جميع العمليات مع الأوراق المالية في NU و BU هي استثمارات مالية. بالإضافة إلى ذلك ، لا تتحمل المنظمات تكاليف مرتبطة بتكوين تكلفة هذه الأصول. أي أن الدخل من هذه العمليات معفى من الضرائب. لذلك ، يجب على المؤسسة تقديم ضريبة القيمة المضافة بالكامل للخصم.

المعاملات المتعلقة ببيع حصة من كيان قانوني في القانون الجنائي لمنظمة أخرى لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. لذلك ، يتم الاحتفاظ دائمًا بالعد المزدوج في مثل هذه الحالات.

مثال 3

قبل تقديم الأموال كضمان ، قامت الشركة بتعيين مدققين للتحقق من الوضع المالي للمقترض. بلغت تكلفة خدمات الشركة 118 ألف روبل. شامل ضريبة القيمة المضافة. مبلغ القرض مليون روبل. يتم تحديد تكلفة الاستثمارات المالية على أساس السياسة المحاسبية للدائن. إذا لم ينص على استخدام قاعدة 5٪ ، فيجب تضمين ضريبة القيمة المضافة لخدمات المدقق في تكلفة الاستثمار المالي. في هذه الحالة ، سيكون من الضروري توزيع تكاليف الأعمال العامة. إذا كان هناك حجز ، فإن جميع المبالغ قابلة للخصم.

تظل مسألة المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة في المعاملات مع سندات الدين مفتوحة. من الخطر استخدام نظام تفضيلي فيما يتعلق بالمعاملات مع الكمبيالات. من المرجح أن تتحدى دائرة الضرائب الفيدرالية مثل هذه العمليات ، ومن ثم سيتعين عليك إثبات قضيتك في المحكمة.

محاسبة

مما سبق يمكننا استخلاص الاستنتاج التالي: الأفضل تحديد طريقة حساب المصروفات وبيانها في السياسة المحاسبية. في هذه الحالة ، تحتاج إلى تدوين القائمة بأكملهاالتكاليف المتعلقة بالمعاملات المعفاة من الضرائب وكيفية حسابها:

• تخصيص منصب في الدولة لموظف مسؤول
• يصف الإجراء لحساب وقت التسويات ؛
• تحديد مبدأ توزيع مبلغ الإيجار والمرافق لهذه العمليات (على سبيل المثال ، بشكل متناسب).

لجمع معلومات عن النفقات غير المتعلقة بالإنتاج ، يتم استخدام الحساب 26. ويمكن أن يعكس الإدارة ، والنفقات العامة ، والاستهلاك ، والإيجار ، وتكاليف المعلومات ، والتدقيق ، والخدمات الاستشارية.

ضريبة القيمة المضافة أو UTII لأصحاب المشاريع الفردية

بالنسبة للمبتدئين ، تجدر الإشارة إلى أن رواد الأعمال الذين يدفعون ضرائب فردية لا يدفعون ضريبة القيمة المضافة على المعاملات المعترف بها على أنها خاضعة للضريبة. في الوقت نفسه ، ينص قانون الضرائب على أن المنظمات التي تنفذ معاملات تخضع لضريبة القيمة المضافة و UTII مطالبة بالمحاسبة المزدوجة للممتلكات والالتزامات والعمليات. بالنسبة لأصحاب المشاريع الأفراد ، يتم تنظيم إجراءات محاسبة ضريبة القيمة المضافة بواسطة قانون الضرائب. كما يوضح الإجراء الخاص بعمل المصدرين الموجودين على UTII لأصحاب المشاريع الفردية.

تسمح لك المحاسبة المنفصلة بتحديد مبلغ الخصم الضريبي بشكل صحيح: كليًا أو متناسبًا. ينص الكود على أنه يجب تحديد إجراءات توزيع مثل هذه العمليات في السياسة المحاسبية للمنظمة. يتم احتساب النسبة أعلاه بناءً على قيمة البضائع غير الخاضعة للضريبة المُباعة في المبلغ الإجمالي للمبيعات. النظر في مشكلة أخرى فيها حكم "5في المئة "على ضريبة القيمة المضافة.

مثال على الحساب. يجب على المؤسسة العاملة في تجارة الجملة والتجزئة (دفع ضريبة القيمة المضافة و UTII) إجراء محاسبة ضريبية مزدوجة. حتى إذا كانت الأعمال والمعدات والعقارات مخصصة لأنشطة "محتسبة" ، فإن ضريبة القيمة المضافة عليها غير قابلة للخصم. إذا كانت الخدمات المتلقاة ، أو الأشياء العقارية المشتراة ، مخصصة لإجراء معاملات خاضعة لضريبة القيمة المضافة ، فسيتم أخذ الضريبة المقدمة في الاعتبار بالكامل. إذا تم استخدام المعدات المشتراة على "جبهتين" في وقت واحد ، فأنت بحاجة إلى تحديد نسبة. جزء من الضريبة يتم حسمه والجزء الاخر يدخل في تكلفة البضاعة

نسبة

يحدد رمز الضريبة ميزات المحاسبة لنسبة المعاملات المعفاة من الضرائب. تؤخذ تكلفة خدمات تقديم قرض لمعاملات إعادة الشراء في الاعتبار في مبلغ الدخل المتراكم من قبل دافع الضرائب ذي الفائدة. عند حساب قيمة الأسهم والسندات والأوراق المالية الأخرى ، يتم حساب مبلغ الدخل على شكل فرق إيجابي بين سعر البيع وتكاليف شراء هذه الأصول. إذا كان سعر السوق أقل من التكلفة ، فلن يتم أخذ القيمة الناتجة في الاعتبار.

مثال

يقوم المصنع بتصنيع دراجات وكراسي متحركة للمعاقين غير خاضعة لضريبة القيمة المضافة. يعكس المحاسب تكاليف الإنتاج على الحسابات الفرعية المفتوحة لحساب 20. بالنسبة للربع الأول من عام 2014 ، بلغت المصاريف 10 ملايين روبل: 600 ألف للكراسي المتحركة و 9.4 مليون روبل. - على الدراجات. بالإضافة إلى ذلك ، تم تكبد مصاريف الإنتاج العامة والعامة بمبلغ 2 و 3 مليون روبل.على التوالي.

أولاً ، أوجد نسبة النفقات:

0 أو 6 (10 + 2 + 3)=0 أو 04 أو 4٪.

لا يجوز للمحاسب الاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة المدخلات وتقديم المبلغ الكامل للخصم. لكن في إقرار ضريبة القيمة المضافة ، يجب أن تشير إلى الإيرادات والتكلفة الكاملة للمنتجات التفضيلية.