قسط الإهلاك - ما هو؟

2024 مؤلف: Howard Calhoun | [email protected]. آخر تعديل: 2023-12-17 10:18

تمتلك كل مؤسسة تقريبًا أصولًا ثابتة (OS). لديهم ميل للتآكل. وفقًا لقواعد PBU ، يتم تسجيل الأصول الثابتة ، ويتم احتساب الاستهلاك عليها.

رسوم الاستهلاك

هذه هي المبالغ المستخدمة للتعويض عن إهلاك نظام التشغيل. يتم تضمينها في تكاليف التوزيع أو الإنتاج.

رسوم الإهلاك عبارة عن مبالغ يتم حسابها على أساس القيمة الدفترية للأشياء والمعدلات ذات الصلة. القاعدة هي النسبة المئوية السنوية للتعويض عن تكلفة الجزء البالي من الأصول الثابتة.

مجموعات العقارات

يتم تشكيلها اعتمادًا على العمر الإنتاجي للكائنات:

• أنا جروب - من سنة إلى سنتين ؛
• II - 2-3 ؛
• III - 3-5 سنوات ؛
• IV - 5-7 ؛
• الخامس - 7-10 ؛
• السادس - 10-15 ؛
• السابع - 15-20 ؛
• الثامن - 20-25 ؛
• التاسع - 25-30 ؛
• X - أكثر من 30 عامًا.

ما هو علاوة إهلاك الأصول الثابتة؟

لم يتم تعريف هذا المصطلح في التشريع. ومع ذلك ، يستخدم المحاسبون والاقتصاديون هذا المفهوم بنشاط كبير في أنشطتهم.

يمكن لدافع الضرائب تضمين التكاليف المأخوذة بعين الاعتبار في التقاريرالفترة (اعتمادًا على النظام الضريبي) ، تكلفة الاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة ، أي التكاليف التي يمكن للشركة الاعتراف بها في كل مرة. هذه "المنفعة" هي قسط الإهلاك. يمكن عمل الاستحقاق ، بما في ذلك استكمال وإعادة بناء وتحديث المنشأة.

القيود

هناك عدة.

أولاً ، لا يمكن تطبيق مكافأة الاستهلاك على العناصر المستلمة مجانًا. القاعدة المقابلة تحدد الفقرة التاسعة 258 من المادة في قانون الضرائب.

ثانيًا ، تم تعيين الحد الأقصى لمكافأة الإهلاك. بالنسبة لنظام التشغيل المتضمن في المجموعتين I-II و VIII-X ، تبلغ النسبة 10٪ ، وبالنسبة للكائنات الأخرى (المجموعة III-VII) - 30٪ (كانت في السابق 10٪).

المؤشرات المشار إليها تستخدم في الإنشاء ، التصفية الجزئية ، الاستحواذ ، التعديل التحديثي ، إعادة المعدات التقنية ، إلخ.

استرداد

يتم إنتاجه أثناء التنفيذ قبل انتهاء صلاحية 5 سنوات من تاريخ بدء تشغيل نظام التشغيل. استعادة مكافأة الإهلاك هي ، بعبارات بسيطة ، إدراج مبلغها في الدخل. تم تحديد المتطلبات المقابلة في المساواة. 4 9 الفقرة 258 من المادة NK.

كل من 10 و 30 بالمائة من أي نفقات قابلة للاسترداد. لم يتم توفير هذا الإجراء لطرق التخلص الأخرى.

أحكام انتقالية

نسخة جديدة من المادة 258 من قانون الضرائب دخلت حيز التنفيذ في عام 2009

على قدم المساواة. 2 3 من الفقرة 272 من مادة من القانون ، مكافأة الإهلاك هي المبلغ المعترف به في تكاليف تلك الفترة ، فيالذي بدأ فيه استحقاق إهلاك العناصر التي تم فيها إجراء الاستثمارات الرأسمالية.

يترتب على ذلك أنه عند الحصول على / إنشاء كائن ، يتم تطبيق علاوة بنسبة 30 ٪ على الأموال التي تم تشغيلها منذ ديسمبر 2008. يمكن استخدامها إذا تغير السعر الأصلي للعناصر التي تمت ترقيتها بعد 1 يناير. 2009

ومع ذلك ، بناءً على أحكام الفقرة 10 من الفقرة 9 من المادة FZ رقم 224 ، فإن أحكام الطبعة الجديدة للفن. يجب تطبيق 258 على الأصول الثابتة التي تم تشغيلها منذ يناير 2008. وفقًا لذلك ، كان لدى المحاسبين سؤال: هل يجب تضمين مكافأة الاستهلاك في الدخل إذا تم بيع شيء تم الحصول عليه وتشغيله في عام 2008 في نفس العام؟

أولا ، أوضحت وزارة المالية أنه كان من الضروري إعادة قسط التأمين. ومع ذلك ، تم التعبير عن رأي مختلف في وقت لاحق. ونتيجة لذلك تم اعتماد الموقف التالي

عند التحقيق قبل دخول الحكم الجديد حيز التنفيذ بشأن الاستعادة الإلزامية للقسط (أي قبل 1 يناير 2009) للأصول الثابتة المكتسبة في عام 2008 ، يجب على الدافع عدم تضمين مبلغه في الدخل. تمت صياغة هذا الاستنتاج على أساس الفقرة 2 5 من المادة TC ، والتي بموجبها ، لا يكون للقوانين التشريعية المتعلقة بالضرائب والرسوم ، أو تحديد الالتزامات الجديدة أو تفاقم وضع كيان تجاري بأي طريقة أخرى ، أي أثر رجعي.

من الجدير بالذكر أنه في حالة البيع بعد 01.01.2009 من العقار الذي تم تشغيله في 1 يناير 2008 ، يجب أن تكون علاوة الإهلاكاستعادة

تطبيق عملي

يمكن للدافعين تطبيق القسط بغض النظر عن كيفية حساب الاستهلاك.

في حالة استخدام طريقة القسط الثابت ، يتم تقليل التكلفة الأصلية للعنصر من خلال مكافأة الإهلاك. يتم أخذ هذه التكلفة كأساس لحساب الاستهلاك الشهري في المحاسبة الضريبية.

إذا كانت المؤسسة تستخدم طريقة غير خطية ، يتم تضمين الأصول الثابتة بعد التكليف (بتكلفتها الأصلية ، مخفضة بعلاوة) في المجموعة المناسبة (المجموعة الفرعية).

مثال

من أجل الوضوح ، دعنا نأخذ شركة مشروطة - CJSC "Ivan". البيانات الأولية كالتالي:

• يتم حساب الإهلاك باستخدام طريقة غير خطية.
• فيما يتعلق OS III-VII غرام. يتم تطبيق أقساط 30 بالمائة.
• في أغسطس 2016 ، قامت الشركة بشراء وتشغيل المعدات المدرجة في المجموعة السابعة. التكلفة الأولية لنظام التشغيل 1 مليون روبل.

الآن دعونا نحسب مكافأة الإهلاك. في نهاية 9 أشهر 2016 محاسب المؤسسة سيأخذ في الاعتبار المبلغ التالي كجزء من التكاليف:

١ مليون روبل × 30٪=300 ألف روبل

يجب تضمين باقي تكلفة المعدات (مليون روبل - 300 ألف روبل=700 ألف روبل) في إجمالي الميزانية العمومية للمجموعة السابعة اعتبارًا من 1 سبتمبر 2016

هل ينبغي أن ينعكس استخدام علاوة في السياسة المالية؟

يعتقد المتخصصون في الضرائب والممولين أنه إذا كانت المؤسسة تستخدم "مزايا" ، فيجب تحديدها في السياسة المحاسبية. المقابلةالاستنتاج موجود في خطابات وزارة المالية وخدمة الهجرة الفيدرالية.

تتخذ محاكم التحكيم موقفًا مختلفًا. على وجه الخصوص ، يعتقدون أن الشركة يمكنها استخدام مكافأة الإهلاك وهذه الحقيقة لا ينبغي إصلاحها في السياسة المحاسبية.

المحامون ، بدورهم ، يوصون بعكس القرار بشأن استخدام "المزايا" لتجنب التعارض مع دائرة الضرائب الفيدرالية.

نتائج التطبيق

لا يمكن استخدام مكافأة الإهلاك في المحاسبة. في المحاسبة الضريبية ، وفقًا لذلك ، في شهر بداية حساب مبالغ إهلاك الكائن ، يتم تكوين مصروفات أكبر. هناك فرق مؤقت خاضع للضريبة بين الحسابات. ينتج عنه DTL (التزام ضريبي مؤجل).

اعتبارًا من الشهر الثاني لحساب مبالغ الإهلاك ، ستكون مصاريف محاسبة الضرائب أقل من المصاريف المحاسبية. هذا يرجع إلى حقيقة أن مبلغ الاستهلاك الشهري سيكون أعلى ، حيث يتم الحساب بالتكلفة الأولية دون مراعاة القسط.

تبعا لذلك ، ابتداء من الشهر الثاني سينخفض الفرق المؤقت و سيتم سداد قيمة تكنولوجيا المعلومات

ملامح الانعكاس

النظر في الترحيلات مع مكافأة الاستهلاك. لنأخذ شركة مشروطة ذ م م "أنتي". البيانات الأولية كالتالي:

• في مارس 2016 ، قامت المؤسسة بشراء وتشغيل نظام تشغيل مضمن في المجموعة الثالثة.
• تكلفة الكائن مليون و 200 ألف روبل. (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
• حياة مفيدة - 60 شهرًا. (5 سنوات).
• المصاريف والمداخيل في المشروعمحددة على أساس الاستحقاق.
• في المحاسبة الضريبية ، يتم تطبيق علاوة بنسبة 30٪ على الأصول الثابتة للمجموعات III-VII.
• يتم حساب الإهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت في كل من سجلات الضرائب والمحاسبة.

في مارس 2016 ، قام المحاسب بعمل إدخالات:

• ديسيبل الفصل. 08 سوباك. "الاستحواذ على نظام التشغيل" Kd sch. 60 - 1،200،000 - يؤخذ في الاعتبار شراء الأصول الثابتة ؛
• ديسيبل الفصل. 01 حساب فرعي "نظام التشغيل الخاص" Cd sch. 08 سوباك. "اقتناء الأصول الثابتة" - 1،200،000 - يعكس تشغيل الأصول الثابتة.

سيتم احتساب مكافأة الإهلاك في أبريل. سوف تعكس المحاسبة الضريبية مبلغ 360 ألف روبل. (مليون و 200 ألف روبل × 30٪). الإهلاك الشهري سيكون:

(مليون و 200 ألف روبل - 360 ألف روبل) / 60 شهرًا=14 ألف روبل / شهر

إجمالي المصاريف في أبريل في المحاسبة الضريبية سيكون:

360 الف روبل + 14 ألف روبل=374 الف روبل

يظهر فرق التوقيت بين الحسابات. هو:

374 الف روبل - 20 الف روبل.=354 الف روبل

هي بدورها هي التي أدت إلى تكنولوجيا المعلومات:

354 الف روبل × 20٪=70800.

يجب أن تكون التدوينات في أبريل على النحو التالي:

• ديسيبل الفصل. 20 قرص مضغوط. 02 - 20 ألف روبل - يعكس استهلاك الأصول الثابتة ؛
• ديسيبل الفصل. 68 حسابات فرعية "حسابات ضريبة الدخل" ك د ج. 77-70800 روبل - تقنية المعلومات تؤخذ بعين الاعتبار

في مايو والأشهر اللاحقة ، طوال فترة التشغيل المفيد للمنشأة ، ستكون المصاريف المحاسبية أعلى (20 ألف روبل > 14 ألف روبل). بعبارة أخرى ، سيكون هناكسداد الفارق المؤقت عن 6 آلاف روبل. تبعا لذلك ، ينخفض IT بمقدار 1200 روبل. (6 آلاف روبل × 20٪).

يجب أن تكون الأسلاك على النحو التالي:

• ديسيبل الفصل. 20 قرص مضغوط. 02 - 20 ألف روبل - الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة ؛
• ديسيبل الفصل. عدد 77 قرص مضغوط. 68 فرع "حسابات ضريبة الدخل" - 1200 روبل. - يؤخذ في الاعتبار السداد الجزئي لتكنولوجيا المعلومات

صعوبات استرداد المكافأة

أسئلة من المحاسبين تنشأ بسبب حقيقة عدم وجود أي منهما في الفقرة. 4 9 من الفقرة 258 من المادة TC ، ولا في القواعد الأخرى للفصل 25 من القانون لا تذكر متى يكون من الضروري استعادة المكافأة: في فترة استخدامها أو تنفيذ الأصول الثابتة.

حسب احكام الباطن. 5 الفقرة 4271 من المادة ، يجب أن تنعكس المقبوضات في شكل مبالغ من الاحتياطي المستعاد والإيرادات المماثلة الأخرى في اليوم الأخير من فترة الضريبة (إعداد التقارير) التي تم استردادها فيها بالفعل. وأوضحت وزارة المالية أن مكافأة الإهلاك مشمولة في التكاليف على أساس التكافؤ. 2 9 نقاط الفن. تم تضمين 258 رمز الضريبة في الأساس في الفترة التي تم فيها تطبيق نظام التشغيل.

يهتم المحاسبون أيضًا بالأسئلة التالية: هل إدراج علاوة في الدخل يشير إلى أن الشركة تخسر بالفعل هذا المبلغ ولا يمكنها أن تأخذ في الاعتبار 10٪ أو 30٪ من السعر الأصلي للعنصر في التكاليف؟ هل يستطيع الدافع ، بعد استعادة قسط التأمين ، تقليل عائدات بيع الأموال بنفس المبلغ؟

أوضحت وزارة المالية أن الكيان الاقتصادي لا يحق له إعادة حساب مبلغ الإهلاك للعنصر المباع للفترات الماضية وقيمته المتبقية. فيهذا الصدد ، على أساس من الباطن. 1 1 من الفقرة 268 من المادة TC ، لا يمكن تخفيض الدخل من بيع هذا العقار إلا بالقيمة المتبقية.

وفقًا لذلك ، لا تنعكس مكافأة الاستهلاك ، التي يتم استرداد مبلغها ، في تكوين النفقات سواء في فترة الاستعادة أو في وقت لاحق.

في غضون ذلك ، وفقًا لعدد من الخبراء ، يمكن اعتبار موقف الوزارة هذا مثيرًا للجدل. هذا يرجع إلى ما يلي.

لا يوجد حظر مباشر على إعادة إدراج مبلغ قسط التأمين في المصروفات في التشريع. كما ورد في الفرعية. 1 من الفقرة الأولى من المادة 268 من قانون الضرائب ، عند بيع شيء قابل للاستهلاك ، يتم تخفيض الدخل بالقيمة المتبقية. هو الفرق بين السعر الأصلي ومقدار الإهلاك الذي يتراكم أثناء العملية.

التكلفة الأولية تشمل تكلفة الاستحواذ ، والبناء ، والتسليم ، والتصنيع ، والتحول إلى حالة قابلة للاستخدام.

بعد ذلك ، يجب عليك الرجوع إلى المساواة. 3 9 من الفقرة 258 من مادة قانون الضرائب. ويلاحظ أن الأصول الثابتة ، التي تم تطبيق العلاوة بشأنها ، يتم تضمينها في مجموعات بتكلفتها الأصلية ، ناقص ما لا يزيد عن 10٪ أو 30٪ (للمجموعة المقابلة). يتم تضمين مبلغ هذه الفائدة في تكاليف الفترة الضريبية.

الفروق الدقيقة

يجب أن يقال أن الصياغة أعلاه لا تنص بشكل مباشر على انخفاض في قيمة السعر الأولي للأصل الثابت. ينص فقط على وجود قيود على إدراج نفقات الاستهلاك اللاحق للممتلكات.

بالإضافة إلى ذلك ، نحن نتحدث عنهالنسبة المئوية للسعر الأصلي المحملة على التكاليف. في وقت بيع الكائن ، هذه المبالغ قابلة للاسترداد. وفقًا لذلك ، يمكن للمؤسسة ، من خلال بيع الأصول الثابتة وإدراج مبلغ قسط التأمين في الدخل ، تقليل الربح من البيع بالسعر المتبقي للكائن ، محسوبًا بطريقة كما لو لم يتم تطبيق قسط التأمين.

مشاكل التوقيت

كما ورد في المساواة. 4 9 من الفقرة 258 من المادة TC ، من الضروري استعادة علاوة بيع الأصول الثابتة قبل انقضاء 5 سنوات من تاريخ بدء التشغيل. يتساءل المحاسبون عما إذا كان من الضروري الامتثال لهذا المطلب للممتلكات المدرجة في المجموعات من الأول إلى الثالث ، إذا تم سداد الاستهلاك بالكامل بحلول تاريخ البيع؟

رسميًا ، سيتعين على الشركة الامتثال لمتطلبات المدونة ، حيث لا توجد قيود في هذا الصدد.

أوضحت وزارة المالية أنه اعتبارًا من 2009-01-01 يجب إعادة القسط بغض النظر عما إذا كان الاستهلاك يتم تعويضه أم لا في وقت تنفيذ الكائن.

وفي الوقت نفسه ، من خلال تضمين مبلغ الدخل ، يمكنك زيادة القيمة المتبقية لهذه الممتلكات بمقدار هذا القسط. وفقا لقواعد الباطن. 1 من الفقرة الأولى من المادة 268 من قانون الضرائب ، من الممكن تقليل الربح من البيع. ومع ذلك ، يجوز للسلطات الضريبية رفع دعاوى ضد المنظمة فيما يتعلق بهذه المعاملات.

تحديد السعر المتبقي قبل انتهاء 5 سنوات: مثال

خذ البيانات الأولية التالية:

• التكلفة الأولية للكائن 30 ألف روبل ؛
• تنعكس تكاليف النفقات الرأسمالية في فترة تشغيل الأصول الثابتة (10 ٪) - 3 آلاف روبل ؛
• مبلغ الإهلاك حتى تاريخ التنفيذ - 7 آلاف روبل.

سيكون الحساب على النحو التالي:

• التكلفة الأولية=30 ألف روبل. - 3 آلاف روبل.=27 الف روبل
• السعر المتبقي=27 ألف روبل - 7 آلاف روبل=20 ألف روبل

ومع ذلك ، بالنظر إلى ما سبق ، بناءً على أحكام قانون الضرائب ، ستكون القيمة المتبقية أكثر:

30 الف روبل - 7 آلاف روبل=23 الف روبل

بعد ذلك ، افترض أنه تم بيع نظام التشغيل بسعر 25 ألف روبل. في هذه الحالة يكون دخل الدافع:

• 25 ألف روبل - 20 الف روبل=5 آلاف روبل (مسترشدا بموقف وزارة المالية).
• 25 ألف روبل - 23 الف روبل=2000 روبل (مع مراعاة أحكام القانون).

الاستنتاجات

يمكن بالتالي حساب القيمة المتبقية لشيء يمكن تحقيقه على أنها الفرق بين سعره الأصلي (المصاريف دون خصم قسط) والقيمة المتبقية (مبالغ الاستهلاك باستثناء قسط).

هذا هو النهج الموصى به للاستخدام في تحديد دخل الدافع من بيع الأصول الثابتة. لكن في هذه الحالة ، المطالبات من IFTS ممكنة.