محاسبة الضمانات المصرفية في المحاسبة: سمات الانعكاس

2024 مؤلف: Howard Calhoun | [email protected]. آخر تعديل: 2023-12-17 10:18

في ظل الظروف الاقتصادية الحالية ، لا يزال الضمان المصرفي من أكثر الخدمات شعبية للمؤسسات المالية. يتم استخدامه كأداة لتأمين المخاطر التي قد تحدث إذا رفض الطرف المقابل الوفاء بالتزاماته. من الناحية العملية ، غالبًا ما تكون هناك صعوبات في المحاسبة الضريبية والمحاسبية للضمانات المصرفية. في المقال سنتعامل مع الفروق الدقيقة في عكس المعلومات.

معلومات عامة

يمكن إبرام اتفاقية الضمان المصرفي من قبل مؤسسة التأمين (الائتمان) لأي مبلغ مطلوب ولأي فترة تقريبًا ، ليس فقط مع كيان قانوني ، ولكن أيضًا مع رجل أعمال فردي. على النحو المنصوص عليه في الفقرة 1 من الفن. 369 من قانون الضرائب ، فإنه يضمن وفاء مبدأ الالتزام تجاه المستفيد. ببساطة ، الضمان المصرفي هو ضمانالدائن. يضمن البنك أن الشركة المتقدمة بطلب الضمان ستفي بالتزامها.

التنظيم المالي ، وفقا لأحكام المادة 368 NC ، بصفتها ضامنًا ، تصدر ، بناءً على طلب الموكل (العميل) ، التزامًا كتابيًا بأن يدفع للمستفيد (الدائن) مبلغ المال المحدد في العقد إذا قدم الأخير الطلب الكتابي المقابل.

على النحو المنصوص عليه في الفقرة 2 من الفن. 369 من قانون الضرائب ، يتعهد الموكل بدفع تعويض للضامن.

في بعض الحالات يكون ضمان المؤسسة المالية إلزاميا:

• للعقود الحكومية ؛
• عند تنفيذ الأوامر الحكومية ؛
• للمشاركة في المزادات والمسابقات والمناقصات وما إلى ذلك.

يتم تضمين إصدار الضمانات في عدد العمليات المصرفية على أساس الفقرة 8 من الجزء 1 من الفن. 5 FZ رقم 395-1.

ضريبة القيمة المضافة

بناء على أحكام الباطن. 3 ص.3 م. 149 TC ، المعاملات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة على:

• اصدار و الغاء الضمان
• تأكيد وتعديل شروطها ؛
• دفع الضمان ؛
• التسجيل والتحقق من المستندات

وبالتالي ، لم يتم تقديم ضريبة القيمة المضافة على مبلغ العمولة (الرسوم) إلى الأصل من قبل البنك الضامن.

يتم حل مسألة الضمانات المقدمة من شركات التأمين بشكل مختلف. في هذه الحالة ، تخضع المكافأة لضريبة القيمة المضافة. الضريبة "الواردة" من العمولة للضامن يحق لها أن تخصم من قبل الموكل عند استيفاء الشروط المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 172 NK.

كيف ينعكس الضمان البنكي في محاسبة الموكل؟

المعاملة المالية الأولى هي دفع مبلغ الأجر للضامن. لإظهار عمولة الضمان البنكي ، يتم عمل الإدخالات التالية في المحاسبة:

• Dt 76 Ct 51 - دفع عمولة لمؤسسة مالية
• Dt 91 Cr 76 - مصاريف المقابل

يتم تنفيذ انعكاس الضمان المصرفي في المحاسبة وفقًا للغرض المقصود منه. في معظم الحالات ، يضمن سداد دين الأصل الناشئ عن الاستحواذ على أي أصول (الأصول الثابتة ، على سبيل المثال).

في هذه الحالة ، عند المحاسبة عن الضمان المصرفي في المحاسبة ، يقوم المدير الأساسي بإعداد إدخال يعكس شراء العنصر الذي تم توفيره من أجله ، وفي نفس الوقت إدراج المكافأة في التكلفة:

Dt 08 (01 ، 10 ، 41 ، 07 وما إلى ذلك) Ct 76.

استلام كائن ينعكس في الإدخال:

Dt 08 (10 ، 41 ، إلخ.) Ct 60 - بمبلغ يساوي التكلفة

يتم الخصم من الحساب 01 عند إضافة الرصيد إلى الرصيد. يعكس المبلغ الأولي تكلفة العنصر ومقدار العمولة.

إذا لم يقم المدير بنفسه بتسوية حسابات مع المستفيد ، يقوم البنك بذلك نيابة عنه ويصدر مطالبة بسداد النفقات. لتعكس قبول هذا المطلب ، يتم إجراء معاملة:

Dt 60 قيراط 76.

سداد الديون للبنك ينعكس في الإدخال:

Dt 76 قيراط 51.

كيفية عكس الضمان البنكي في المحاسبةالمستفيد

الدائن ، كقاعدة عامة ، ليس مشاركًا مخولًا ولا ملزمًا في العلاقات القانونية مع الموكل. الحقيقة هي أن المستوطنات التي يمكن إجراؤها بينهما تنظمها اتفاقية منفصلة. في الوقت نفسه ، يعمل الدائن كمستفيد بموجب ضمان مستقل ، حيث أن البنك ملزم تجاهه حتى نهاية جميع التسويات. هذه الميزات تجعل من الضروري تطبيق المحاسبة خارج الميزانية العمومية جزئيًا. كيف يتم حساب الضمانات المصرفية على الحسابات خارج الميزانية؟ دعونا نفهم الأمر

في حالة تطبيق الضمان ، يتم عمل الإدخالات التالية:

• Dt sch. 008 - ينعكس المبلغ في مبلغ التزام الأصل الذي يضمنه البنك (عند استلام ضمان مستقل ، يتم تقديم أصله إلى المستفيد) ؛
• Dt sch. 62 كيلوطن 90 - يظهر مبلغ دين الأصل ؛
• Dt sch. 90 كيلو طن 41 - الشطب من رصيد الأصل المحول إلى الأصل.

إذا لم يدفع العميل مقابل تسليم الأصل ، فسيتم تطبيق ضمان بنكي. في المحاسبة ، ينعكس المبلغ المستلم على النحو التالي:

• Dt sch. 76 قيراط 62- الالتزام بالدفع لصالح المستفيد يتم تحويله إلى البنك ؛
• Dt sch. 51 قيراط 76 - إيصال الدفع من البنك ؛
• CT cf. 008 انتهى الضمان.

كيف تعكس المعلومات في حالة إلغاء الضمان؟

النظر في الوضع عند الضمان المصرفيلا يتم تطبيق المنظمة في الممارسة العملية ، أي تم شطبها. في هذه الحالة ، سيتم إجراء المعاملات من قبل المستفيد:

• Dt sch. 62 كيلوطن 90 - الدخل من بيع المنتجات (بمبلغ يساوي سعر البيع) ؛
• Dt sch. 90 كيلو طن 41- يعكس تكلفة البضاعة المباعة
• Dt sch. 008 - الحصول على ضمان ؛
• Dt sch. 51 قيراط 62 - إيصال الدفع من الموكل (بمقدار سعر بيع المنتجات) ؛
• CT cf. 008 - إلغاء الضمان فيما يتعلق بوفاء الموكل بالتزاماته بموجب العقد.

مع محاسبة الضمان البنكي للمدير والمستفيد ، كل شيء واضح إلى حد ما. ما هي السجلات التي سيشكلها الضامن نفسه؟ المزيد عن ذلك أدناه.

المعاملات المصرفية

هناك عدد من الميزات التي يجب أن تؤخذ في الاعتبار عند المحاسبة عن الضمانات المصرفية. تنص المحاسبة على حسابات خاصة (تمت الموافقة عليها بموجب لائحة البنك المركزي رقم 579-P لعام 2017). تعتبر المعاملات التالية هي الأكثر شيوعًا:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - إصدار ضمان من قبل البنك (بمبلغ الالتزام المضمون) ؛
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - تلقي أجر من الموكل (بمقدار العمولة) ؛
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - تم إنشاء احتياطيات لدفع المستفيد في حالة الحاجة (بمبلغ الالتزام المضمون)

الفروق الدقيقة

إذا تم استخدام الضمان في شكل وديعة كشرط لتقديم ضمان ، عند المحاسبة عن الضمان المصرفي في المحاسبة ، يتم الخصم من الحساب المقابل للمبلغ الأساسي ويقيد الحساب الخامل ،تلخيص بيانات الإيصالات من العملاء (على سبيل المثال ، 43001).

عند شطب الضمان بسبب التشريع ، يتم إنشاء نشر:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

في نفس الوقت يتناقص حجم الاحتياطي:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

إذا لم يقم الموكل بتسديد الدين للمستفيد تقوم المؤسسة المالية بذلك نيابة عنه. هذه هي الطريقة التي يظهر بها الضمان المصرفي في المحاسبة. تتم المحاسبة عن طريق تكوين الترحيلات التالية:

Dt sch. 60315 حساب المستفيد ct؛

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - سحب المدفوعات.

بطريقة مماثلة ، يتم تخفيض الاحتياطي باستخدام مراسلات الحسابات المحددة. في نفس الوقت ، يتم إنشاء احتياطي جديد لتغطية الخسائر المحتملة في مبلغ الاسترداد القادم من رأس المال:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

إضافي

بالإضافة إلى الإدخالات أعلاه ، عند المحاسبة عن الضمان المصرفي في المحاسبة ، يتم تشكيل الإدخالات التالية:

• Dt 99998 Ct 91312 - تعويض مصاريف مؤسسة مالية على حساب وديعة مقيدة مسبقًا.
• Dt 60324 CT 70601 - تخفيض مبلغ الاحتياطي بسبب السداد الجزئي لمصاريف البنك.
• Dt من حساب الموكل Kt 60315 - سداد رصيد مصروفات البنك من قبل الموكل.
• Dt 60324 Cr 70601 - نقص في مقدار الاحتياطي

الفروق الدقيقة في الضرائب

هناك اختلافات كبيرة بين الضرائب ومحاسبة الضمان المصرفي. فوق نحنلقد ذكرنا بالفعل أن ضريبة القيمة المضافة لا يتم فرضها على المعاملات التي تنطوي على استخدام الضمان البنكي. بالطبع ، لا تنطبق هذه القاعدة على حساب الضريبة على السلع الموردة من قبل المستفيد ، إذا تم تحديد ذلك بموجب القانون (بموجب OSNO ، على سبيل المثال) أو بموجب اتفاق.

ينسب المستفيد الدفعة المستلمة لسداد الالتزام بالدخل بنفس الطريقة كما لو كان سداد الأصول سيتم بدون ضمان مصرفي ، أي كعائدات من البيع.

يمكن للمدير اختيار مكان تضمين التكاليف التي تنشأ عند التفاعل مع مؤسسة مصرفية. في الوقت نفسه ، بالطبع ، يجب أن يأخذ في الاعتبار خصائص الأصل المضمون ومحتوى العلاقة القانونية مع المستفيد ، المنشأة في جوهرها. قد يشمل رأس المال التكاليف في مصاريف أخرى أو غير تشغيلية.

يرجى ملاحظة أنه بغض النظر عن الخيار المختار ، يجب الاعتراف بالتكاليف على أساس القسط الثابت على مدى فترة الضمان. الحكم المقابل منصوص عليه في خطاب من وزارة المالية بتاريخ 11.01.2011.

محاسبة العمولة مع التوزيع المتساوي للتكاليف

مع هذا النهج ، يتم إنشاء المعاملات التالية:

• Dt sch. 97 قيراطًا 76- ادراج اجر الكفيل في مصاريف الفترات القادمة بعد اصدار الضمان
• Dt sch. 76 قيراط 51 - تحويل العمولة إلى البنك ؛
• Dt sch. 91.2 كيلوطن ج. 97- شطب جزء من الأجر بالاتفاق أو حسب الجدول الزمني (محسوب بما يتناسب مع مدة الضمان)

نقاط مهمة

يرجى ملاحظة أن ترتيب الخصميتم تحديد العمولة للبنك - بأجزاء متساوية أو دفعة واحدة - في السياسة المحاسبية. الشرط المقابل يأتي من أحكام PBU 1 / 2008.

المعيار الرئيسي لاختيار توزيع موحد للتكاليف هو ديناميات الإيرادات المرتبطة بالتكاليف المقابلة. إذا تم توزيع الدخل على عدة فترات إعداد تقارير ، فيجب إظهار المصروفات في المحاسبة بشكل متزامن.

عند اختيار نهج ، يجب أن يسترشد المرء بخصائص الأصول. إذا تم توريد المواد والمواد الخام بالتتابع ، فسيكون التوزيع المتساوي للتكاليف أكثر تبريرًا.

المحاسبة حسب الصناعة

وتجدر الإشارة إلى أن اختيار طريقة لتسجيل النفقات يعتمد كثيرًا على القطاع الاقتصادي الذي يعمل فيه المدير. لذلك ، كنوع فرعي من تكاليف الفترات القادمة هي تكاليف العمل المستقبلي ، والتي قد تعترف بها شركات البناء. عند تطبيق طريقة التوزيع المتساوي للتكاليف الموضحة أعلاه ، يتم تكوين الترحيلات:

• Dt sch. 97 قيراطًا 76 - المحاسبة عن العمولة كجزء من التكاليف المؤجلة ؛
• Dt sch. 20 كيلو طن 97- يتم تحميل جزء من الأجر المحدد بموجب العقد أو جدول الدفع على تكلفة كائن البناء.

عند تحويل عمولة الضمان البنكي إلى النفقات ، قد تختلف إدخالات الخصم. يعتمد ذلك على نوع المعاملة التجارية المحددة. على سبيل المثال ، في الترحيلات ، سيتم استخدام الحساب. 23 إذا تم وضع الأصل على مساعدالإنتاج.

علاقات التأجير

يجب أن نفكر بشكل منفصل في الموقف عندما قام المدير في البداية بشكل واضح وبموجب العقد بدفع جميع عمليات تسليم المستفيد ، ولكن في أحد الأيام توقف فجأة عن القيام بذلك (بينما استمر الضمان في العمل). مثل هذه الحالات شائعة عند تأجير العقارات التجارية.

المدفوعات عند نقل عنصر مقابل استخدام مدفوع ، يتم إجراؤها في الوقت المحدد ، تنعكس في السجل Dt c. 26 كيلوطن 76 وفقًا لتكرار الاستقطاعات (على سبيل المثال ، مرة في الشهر).

يُنصح بمراعاة العمولة في المحاسبة الضريبية:

1. حتى لحظة انتهاك شروط الإيجار - عن طريق شطب العمولة بشكل متزامن مع الدفعات (شهرية ، على سبيل المثال).
2. بعد تعليق المدفوعات (وتطبيق الضمان نتيجة لذلك) - بشطب رصيد العمولة كمصروف.

القيد المحاسبي هو نفسه للإيجار ، ويتم خصم العمولة كمبلغ مقطوع فور تطبيق الضمان.

الخلاصة

يتم إجراء محاسبة الضمانات المصرفية في المؤسسات الممولة من الميزانية على حسابات غير متوازنة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الضمان لا يذهب إلى حساب العميل ، ولكن مع المؤسسة الائتمانية طوال فترة تنفيذ عقد الدولة بالكامل.

تنعكس العملية كما هو موضح في الجدول أدناه.

العملية	حساب بالرصيد	المبلغ
تلقيضمانات لتأمين الالتزامات بموجب عقد الدولة	10	مع علامة "+"
إلغاء الضمان	10	بعلامة "-"

أساس الشطب هو حقيقة أن المقاول امتثل لشروط العقد أو خرق الاتفاقيات أو إنهاء العقد بالطريقة المنصوص عليها في القانون.

يرجى ملاحظة: عند التأمين في شكل ضمانات ، يتم تنفيذها في إطار أحكام الفن. 96 44-FZ ، لا يجوز عكس المقبوضات النقدية في حساب خارج الميزانية العمومية. 10.